EFECTOS FISCALES DE LAS CUENTAS INCOBRABLES

CUENTAS INCOBRABLES EFECTOS FISCALES
Conozca los requisitos y momentos en que las empresas pueden considerar como deducible las cuentas incobrables
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1. Antecedentes
2. Prescripción
3. Notoria imposibilidad práctica de cobro
4. Casos prácticos
4.1. Por prescripción
4.2. En operaciones comerciales
4.3. Créditos superiores a 30,000 UDIS
5. Conclusiones
1. Antecedentes
La crisis económica que desde hace meses afecta a las empresas comienza apresentar su momento crítico ya que además de que los clientes dejan de adquirir bienes o solicitar servicios, presentan atrasos en el pago de sus cuentas a créditos o peor aún han dejado de cubrirlas.
Esta situación no sólo afectará el flujo de efectivo y las finanzas de las empresas, además puede generar una carga fiscal innecesaria para los acreedores, especialmente en materia de ISR.
Tratándose deimpuestos que se causan bajo un esquema de flujo de efectivo como el impuesto al valor agregado (IVA) e impuesto empresarial a tasa única (IETU), no se da ningún efecto de las ventas a crédito, toda vez que los citados gravámenes se causan cuando las contraprestaciones correspondientes son efectivamente cobradas (artículos 1-B de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 3 de la Ley del ImpuestoEmpresarial a Tasa Única ?LIETU?).
No obstante, la LIETU prevé como único supuesto, la deducibilidad de las cuentas incobrables en el mismo momento que éstas sean deducibles para el ISR, tratándose de exportaciones que debieron acumularse aún cuando no hubieran sido efectivamente cobradas conforme a lo siguiente (arts. 3, fracción IV segundo y tercer párrafos y 5, fracción X de la LIETU):
• porenajenación de bienes o prestación de servicios independientes que se exporten, en el caso de que no se perciba el ingreso durante los doce meses siguientes a aquél en el que se realice la exportación, se entenderá efectivamente percibido el ingreso en la fecha en la que termine dicho plazo
• tratándose de bienes que se exporten y sean enajenados o se otorgue su uso o goce temporal, conposterioridad en el extranjero, dicha enajenación o uso o goce temporal gravará para el IETU, cuando el ingreso sea acumulable para los efectos del ISR
Para el impuesto sobre la renta (ISR), los ingresos por operaciones a crédito deberán acumularse a los demás ingresos del período para determinar el impuesto correspondiente, aun cuando estas operaciones no hubieran sido efectivamente cobradas (art. 18 dela Ley del Impuesto sobre la Renta ?LISR?).
Así, la empresa no sólo incurrirá en gastos adicionales para intentar recuperar el monto de dicha cuentas, sino también deberá enterar el ISR correspondiente al 28% de la ganancia correspondiente a estas operaciones cuyo cobro en muchas ocasiones no podrá realizarse.
Por lo anterior, los contribuyentes deben conocer los plazos y requisitos que debenreunirse para poder deducir en el ISR las cuentas incobrables. Para el IVA e IETU no se contempla ningún mecanismo para la deducción de cuentas incobrables (salvo para el sistema financiero en el caso del IETU y las exportaciones señaladas) debido a que, como ya se mencionó, las ventas a crédito no han tenido un efecto fiscal para estas contribuciones.
En términos generales las cuentas incobrables...