EL REGIMEN SANCIONADOR COSTARRICENSE

EL RÉGIMEN SANCIONADOR COSTARRICENSE: LA
APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 81 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.
Marvin A. Guzmán Granados 1

1. Nota introductoria.
Nuestro Código de Normas y Procedimientos Tributarios (Código Tributario)
dispone de un Título III que regula todo lo concerniente al régimen
sancionador tributario y, al cual se le ha denominado como el de los “Hechos
Ilícitos Tributarios”. Este a su vezse encuentra dividido en tres Capítulos. El
Capítulo I, el cual contiene lo relacionado a las “Disposiciones Generales”,
mientras que el Capítulo II regula el tema de las “Infracciones y Sanciones
Administrativas” y un Capítulo III que regula lo relativo a los “Delitos” en
materia tributaria.
Nos avocaremos específicamente al Capítulo II, el de las “Infracciones y
Sanciones Administrativas”. Estecapítulo se encuentra dividido en dos
Secciones, pero nos interesa la Sección II, la cual regula lo que concierne a
las diferentes “Infracciones Administrativas”. Esta Sección contiene los
artículos que van del 78 al 88, no obstante, este último no está relacionado a
ninguna infracción en particular, sino más bien a lo que respecta al apartado
de la reducción de sanciones. Entre estas normaslegales se encuentran las
diferentes infracciones que el contribuyente o declarante puede cometer en sus
relaciones con la Administración Tributaria, así como cada una de las
sanciones a las cuales se hace acreedor de infringir alguna.
Sin embargo, nos interesaría comentar en esta oportunidad acerca de la
infracción contenida en el artículo 81, así como su respectiva sanción,
denominada ésta como:“Falta de Ingreso por Omisión o Inexactitud”.
2. Alcance de la norma.
El propio artículo 81 establece que “Serán sancionables los sujetos pasivos que, mediante
la omisión de la declaración o la presentación de declaraciones inexactas, dejen de ingresar, dentro
de los plazos legalmente establecidos, los impuestos que correspondan…”

En relación con este numeral, es importante advertir que básicamente loque
hace es sancionar el incumplimiento material de la obligación tributaria
1

Auditor Fiscal, Subgerencia de Fiscalización, Administración Tributaria de San José. Costa Rica. 140510.

2

principal (“tributo”, véase artículo 4 del mismo Código), la cual consiste en
una obligación de pago de sumas de dinero.
Se hace necesaria la transcripción casi total del citado artículo, ya que el
mismo defineen forma muy amplia el término “Inexactitud”. Pare ello, lo
resume en una serie de situaciones que responderían a inexactitud y que bien
podrían darse. De modo que de darse alguna de estas circunstancias,
necesariamente implicaría la aplicación de una sanción de carácter pecuniaria
que puede ser de un 25% o un 75%, según sea el caso y conforme se
expondrá. Aunque si bien es cierto, esta necesidadsancionadora podría no
resultar del todo cierta, según se explicará más adelante y cuyo objeto
persigue la presente opinión.
De manera que el numeral 81 dispone lo siguiente: “…Para esos fines se entiende por
inexactitud la omisión de los ingresos generados por las operaciones gravadas, las de bienes o las
actuaciones susceptibles de gravamen, así como la inclusión de costos, deducciones,descuentos,
exenciones, pasivos, pagos a cuenta de impuestos, créditos, retenciones, pagos parciales o
beneficios fiscales inexistentes o mayores que los correspondientes y, en general, en las
declaraciones tributarias presentadas por los sujetos pasivos a la Administración Tributaria, el
empleo de datos falsos, incompletos o inexactos, de los cuales se derive un menor impuesto o un
saldo menor a pagar oun mayor saldo a favor del contribuyente o responsable, incluidas las
diferencias aritméticas que contengan las declaraciones presentadas por los sujetos pasivos.
Estas diferencias se presentan cuando, al efectuar cualquier operación aritmética, resulte un valor
equivocado o se apliquen tarifas distintas de las fijadas legalmente que impliquen, en uno u otro
caso, valores de impuestos menores...