enfoques de la contabilidad

1. Introducción
En el desarrollo de la teoría contable, o más precisamente de la
teoría de la contabilidad financiera, pueden apreciarse dos fases o
etapas bien diferenciadas en lo que respecta a la función de esta rama
de la contabilidad. En una primera etapa la función de la contabilidad
financiera se centró en la “rendición de cuentas”, mientras que, a partir
de la década de lossesenta, ese rol se amplió hacia el de proporcionar
“información útil para la toma de decisiones económicas” de sus usuarios.
Es posible distinguir así, a través de la evolución histórica de la teoría
contable, dos enfoques sobre la función de la contabilidad: El enfoque de
rendición de cuentas, también conocido como enfoque del stewardship, y el
enfoque de la información para la toma dedecisiones.
Las diferentes funciones que asume la contabilidad en cada uno
de estos enfoques se encuentran estrechamente vinculadas al medio
ambiente en el que opera. Así, el primer enfoque está vinculado al
ámbito anglosajón en el que nace la contabilidad financiera. En ese
ámbito, caracterizado por la existencia de sociedades anónimas que se
financian a través del mercado de valores o deinstituciones financieras,
la separación entre propietarios y gerentes tornaba necesaria la rendición
de cuentas por parte de los administradores hacia los aportantes de los
recursos. Y esto, permite comprender porqué la contabilidad financiera
surge en este contexto con una función ligada al control.
Hacia finales de la década de los sesenta se produce un cambio en este
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Ficco, Cecilia R.Evolución histórica de los enfoques en contabilidad fi nanciera...
Actualidad Contable FACES Año 14 Nº 23, Julio - Diciembre 2011. Mérida. Venezuela (39-61)
enfoque en el que también influyeron las nuevas condiciones del entorno
en el que operaban los usuarios de la contabilidad, principalmente en
Estados Unidos.
Este cambio fue tan radical que algunos autores, como Beaver
(1981), se refieren almismo como una “revolución contable” que implicó
un verdadero “cambio de paradigma” en la disciplina, con consecuencias e
implicaciones sustanciales para la misma.
En este marco, el presente trabajo tiene como objetivo describir las
características fundamentales de los dos enfoques antes mencionados,
desde la perspectiva la evolución histórica del pensamiento en
contabilidad financiera, yanalizar las principales implicaciones que el
cambio ha tenido en dos aspectos clave de la base conceptual de esta
disciplina: los objetivos y los requisitos de la información contable.
Para ello, metodológicamente, se ha realizado investigación
documental. Esta última se concretó a través de la revisión y análisis de
una serie de documentos producidos como resultado de estudios que
han sido desuma importancia para el desenvolvimiento de la teoría de
la contabilidad financiera. Entre ellos se destacan: “A Statement of Basic
Accounting Theory”, conocido como ASOBAT (American Accounting
Asociation [AAA], 1966), el Pronunciamiento Nº 4 del AccountingPrincipales Board (1970), conocido como APBS Nº 4, el Informe Trueblood(American Institute of Certified Public Accountants [AICPA], 1973) ytres documentos emitidos por la Financial Accounting Standards Board(FASB), bajo la denominación de “Statement of Financial AccountingConcepts”: a saber SFAC Nº 1 (FASB, 1978), SFAC Nº 2 (FASB, 1980) y el
recientemente emitido SFAC Nº 8 (FASB, 2010).
Así, tras esta introducción, el desarrollo del trabajo se presenta
estructurado en dos grandes partes. En la primera se exponen las
principalescaracterísticas del enfoque de rendición de cuentas y del
medio ambiente en el que surge, lo que permite comprender la función
ligada al control de los conflictos de intereses que asumió la contabilidad
financiera bajo este enfoque. En la segunda parte se aborda el nuevo
enfoque como un verdadero cambio de paradigma en la disciplina y
se analizan las consecuencias más relevantes que el...