ensayos

TEMAS DE ACTUALIDAD

Deducibilidad de
donativos

E

l 1 de octubre de 2007 se publicó en el DOF
el Decreto por el que se reforman, adicionan
y derogan diversas disposiciones de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, del Código Fiscal de la
Federación, de la Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios y de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, y se establece el Subsidio parael
Empleo (Decreto), por medio del cual se dieron a
conocer algunas de las reformas fiscales correspondientes al ejercicio 2008.
Algunos de los cambios suscitados en aquella
reforma fueron la adición de un último párrafo a
la fracción I del artículo 31, así como un último
párrafo a la fracción III del artículo 176, ambos de
la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). Estos
artículos señalanlos requisitos que deben reunir las
deducciones autorizadas para personas morales, y
cuáles son las deducciones personales en el caso
de personas físicas, respectivamente.

Procede sin haber generado
utilidad fiscal en el ejercicio
inmediato anterior

Mtro. y C.P.C. José Mario Rizo Rivas, Socio
C.P. y Lic. Pablo Altamirano Palacios, Coautor

59

PUNTOS FINOS

INTRODUCCIÓN

Marzo2011 DOCTRINA

Los citados preceptos establecen textualmente
lo siguiente:
31. Las deducciones autorizadas en este Título
deberán reunir los siguientes requisitos:
I. Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente, salvo que se
trate de donativos no onerosos ni remunerativos,
que satisfagan los requisitos previstos en esta
Ley y en las reglas generalesque para el efecto
establezca el Servicio de Administración Tributaria
y que se otorguen en los siguientes casos:
…
El monto total de los donativos a que se refiere esta fracción será deducible hasta por una
cantidad que no exceda del 7% de la utilidad
fiscal obtenida por el contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aquél en el que se
efectúe la deducción.
176. Las personasfísicas residentes en el país
que obtengan ingresos de los señalados en este
Título, para calcular su impuesto anual, podrán
hacer, además de las deducciones autorizadas en
cada Capítulo de esta Ley que les correspondan,
las siguientes deducciones personales:
…
III. Los donativos no onerosos ni remunerativos,
que satisfagan los requisitos previstos en esta Ley
y en las reglas generales que parael efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria y
que se otorguen en los siguientes casos:
…
El monto total de los donativos a que se refiere esta fracción será deducible hasta por
una cantidad que no exceda del 7% de los
ingresos acumulables que sirvan de base para
calcular el impuesto sobre la renta a cargo del
contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aquél en elque se efectúe la deducción,
antes de aplicar las deducciones a que se refiere
el presente artículo.

PUNTOS FINOS

60

De los anteriores dispositivos legales se desprende que, para los contribuyentes que otorguen
donativos, el importe de éstos será deducible hasta por una cantidad que no exceda el 7% de la
utilidad fiscal del ejercicio inmediato anterior en el
caso de personas moralesy, tratándose de personas físicas, hasta por una cantidad que no exceda
el 7% de los ingresos acumulables que sirvieron
de base para calcular el impuesto sobre la renta
1

(ISR) a cargo en el ejercicio inmediato anterior, antes de aplicar las deducciones personales. Ante
ello, surge la interrogante: ¿qué sucede con tales
límites cuando en el ejercicio inmediato anterior
se ha obtenidopérdida fiscal o bien, se trate del
primer ejercicio del contribuyente?
ANÁLISIS
Para efectos de responder esta interrogante, debemos partir de dos posibles hipótesis:
1. La primera implicaría que, en virtud de una
“aparente” claridad de los textos legales, y dado
que no se hace mención de los casos en los cuales
se obtenga pérdida en el ejercicio anterior o se trate
del primer ejercicio,...