Establecimiento Estable

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Concepto de establecimiento permanente

En el art. 69 de la Ley de Impuesto a las Ganancias el inc. a) se refiere a sociedades de capital nacionales como sujetos del impuesto.
Este artículo 69, en su inciso b) menciona a otras entidades que funcionan en el país y que internacionalmente son conocidos como ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES y lostrata como sujeto del impuesto.
Dicho inciso dice:
“Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo, organizados en forma de empresa estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o empresas, cualquiera sea su naturaleza, constituidas en el extranjero o a personas físicas residentes en el exterior.
No están comprendidas en este inciso lassociedades constituidas en el país, sin perjuicio de la aplicación de las disposiciones del artículo 14, sus correlativos y concordantes.”

Existen diferencias doctrinarias acerca de lo que es un establecimiento estable.
Podemos ver los conceptos desarrollados por la Organización de Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE). El modelo de la OCDE para evitar la doble imposición en el impuesto a larenta, otorga la facultad de gravamen, al Estado de la fuente y lo hace a través de dos conceptos: los beneficios empresariales regulados en el artículo 7 del Modelo y el de establecimiento permanente definido en el artículo 5 del mismo.
Según establece el artículo 7 MC.OCDE, las rentas empresariales no pueden ser gravadas en el país de la fuente a menos que se obtengan a través de establecimientopermanente. Este concepto, se emplea, por lo tanto para establecer el derecho de un país de gravar las rentas obtenidas en su territorio por un residente de otro país que realice actividades empresariales (y, según los casos, actividades profesionales). La idea que subyace a esta regla es la de que, hasta que no exista establecimiento permanente en otro país, no puede afirmarse que una empresaparticipa en la vida económica de ese país en un grado suficiente como para que el mismo grave sus rentas.
El artículo 5 MC.OCDE delimita el concepto de establecimiento permanente ofreciendo, en primer lugar, una cláusula general; a continuación dando un listado ejemplificativo de supuestos que se consideran establecimientos permanentes y, finalmente, dando un listado de supuestos que no constituyenestablecimiento permanente. Si ponemos en relación la definición del MC.OCDE con la del MC.ONU, vemos que ésta última es más amplia, a fin de extender al máximo los supuestos constitutivos de establecimientos permanentes y, por lo tanto, los supuestos de tributación en la fuente.
1. La cláusula general: Según el primer párrafo del artículo 5, el término "establecimiento permanente" significaun lugar fijo de negocios desde el cual se desarrolla toda o parte de la actividad de una empresa. De este párrafo se extraen las tres características definitorias del establecimiento permanente:
a. Debe tratarse de un lugar de negocios: el concepto de EP va vinculado a la realización de actividades económicas y, por lo tanto, sin la realización de éstas no cabe hablar de la existencia deEP. Esta característica puede quedar cumplida mediante la disposición de locales u oficinas en otro país, pero también, en determinados casos, por la posesión de maquinaria. Resulta indiferente el título por el que se disponga de dicho lugar (propiedad, arrendamiento...). Pero, en cualquier caso, dicho lugar ha de estar a disposición del empresario (no sería así, por ejemplo, cuando un representantede la empresa visita con frecuencia las instalaciones de su cliente para ofrecerle y venderle sus productos: en tal caso, aunque la presencia de dicho representante sea más o menos frecuente, las instalaciones del cliente no se encuentran a su disposición).
b. Debe ser un lugar fijo: la fijeza debe ir referida a un doble aspecto, temporal y espacial. Temporalmente, debe haber vocación de...