establecimiento

INTERNACIONAL

Análisis al Artículo 5 del
Modelo de la OCDE:
Establecimiento
permanente
(1a. parte)

PUNTOS FINOS

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La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE),
a través del Modelo Convenio Tributario sobre la Renta y el Patrimonio (Modelo), busca proporcionar herramientas para evitar la doble imposición fiscal.
No menos relevante es el hecho de quemediante comentarios busca aclarar el alcance de las disposiciones del Modelo, proveyendo ejemplos o aclaraciones a las mismas
En el marco de las distintas colaboraciones que se han venido publicando,
ahora es turno de presentar comentarios generales a uno de los artículos
más relevantes. Nos referimos al Artículo 5 del Modelo, referido al concepto
de “Establecimiento Permanente” (EP), mismo quees fundamental analizar
para la aplicación de los Tratados firmados bajo el Modelo de la OCDE

DOCTRINA Junio 2012

C.P. Jorge García,
Socio de Impuestos
Internacionales

C.P. Roberto Tonatiuh
Sánchez Rivas, Gerente de
Impuestos Corporativos

INTRODUCCIÓN

A

continuación presentamos un breve análisis
que –consideramos– lo ayudará a conocer un
poco más los alcances de esteartículo y algunas de sus principales áreas de interés.1 Debido
a la extensión e importancia del mismo, dividimos
su análisis en varias publicaciones, correspondiendo ésta al primer párrafo del citado artículo, donde
se incluyen las consideraciones generales del EP
y las bases de su constitución, esencialmente, por
la realización de actividades por medio de un lugar
de negocios y sus excepciones,ello también aplicable al segundo y cuarto párrafos. Asimismo, se
analizarán los últimos tres párrafos del Artículo 5
del Modelo, en los cuales esencialmente se incluye la constitución de un EP mediante un agente, el
EP a través de sociedades del mismo grupo corporativo, y la manera en que se regula lo referente
al comercio electrónico (e-commerce), así como
los servicios prestados porresidentes en el extranjero.
ANTECEDENTES
Usualmente, los criterios utilizados por los Estados para gravar con impuestos las rentas por las
actividades económicas de carácter internacional
–entendiendo por éstas las realizadas por un sujeto
en un Estado distinto a aquél del cual es residente–
han sido principalmente dos: la residencia del sujeto
y la fuente del hecho generador. Posiblemente lasrelaciones más comunes son las inversiones de países desarrollados en los países en vías de desarrollo,
por lo cual los primeros buscan gravar con base en la
residencia y los segundos conforme a la fuente. De
esa manera, el ejercicio unilateral de esa potestad
tributaria suele generar un efecto de doble imposición, generalmente por la diferencia de criterios para
el gravamen de actividadesinternacionales.2
Al respecto, el Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Primer Circuito establece lo siguiente:

DOBLE TRIBUTACIÓN. LAS CARGAS FISCALES DERIVAN DE LAS LEGISLACIONES
NACIONALES Y NO DE LOS TRATADOS INTERNACIONALES CELEBRADOS PARA EVITARLA. La doble imposición fiscal se concibe
en el ámbito internacional como un problema
que desalienta el desarrollo en el intercambiode
bienes y servicios entre los países. Por tanto, se
colige que las cargas tributarias emanan de las
legislaciones fiscales de cada país y para evitar
que dichas cargas se generen para el mismo contribuyente, por igual hecho imponible y similar
periodo, es que los países celebran los Convenios
internacionales para evitar la doble imposición, de
manera que las primeras constituyen la fuentede las obligaciones fiscales y, los segundos, el
origen de beneficios cuando se satisfacen los
requisitos en ellos previstos.3

En ese sentido, la doble imposición se deriva del
ejercicio de la potestad tributaria de los Estados de
manera unilateral. El Modelo, por su parte, comprendiendo esta problemática ante la creciente red de relaciones comerciales internacionales, busca otorgar...