estado de cambios


Departamento de Economía Financiera,
Contabilidad y Dirección de Operaciones

Universidad de Huelva






ANÁLISIS CONTABLE PARA LA DIRECCIONES DE EMPRESAS





MATERIAL COMPLEMENTARIO
TEMAS 2 Y 3 CUENTAS ANUALES




Resultado total / Resultado tradicional
Estado de cambios en el patrimonio neto
Estado de flujo de efectivos














Informacióncomplementaria sobre el ECPN y el EFE


Resultado tradicional y resultado total

Hasta el 1 de enero de 2008, con la entrada en vigor de la Reforma contable (Ley 16/2007 y Plan General de Contabilidad), el resultado periódico se calculaba por diferencia entre los ingresos realizados, que requieren la existencia de una transacción externa al sujeto contable e intervención del mercado, y losgastos reconocidos en el mismo período de tiempo, apartado en el que se incluían tanto los gastos realzados como las pérdidas potenciales o latentes. En definitiva, el excedente así calculado, al que se le ha venido denominando resultado tradicional, se determina de la siguiente manera:

Resultado tradicional
=
Ingresos del período
(ingresos realizados)
-
Gastos del período
(gastos realizadosy pérdidas potenciales)

Pues bien, desde el 1 de enero de 2008, la anterior configuración del resultado se ha visto alterada al requerirse contabilizar las minusvalías y plusvalías latentes incorporadas en determinados instrumentos financieros que, al cierre del ejercicio, han de valorarse por su valor razonable. A su vez, del conjunto de diferencias surgidas, unas se asignan al resultado delejercicio (las que tienen su origen en los instrumentos financieros que integran la cartera de instrumentos financieros mantenidos para negociar así como los instrumentos derivados, fundamentalmente) y otras se imputan directamente al patrimonio neto (las originadas por los activos financieros calificados dentro de la cartera de disponibles para la venta).

En consecuencia, el resultado querecoge actualmente la Cuenta de pérdidas y ganancias incluye también los gastos e ingresos potenciales o no realizados correspondientes a las carteras de negociación y a los derivados financieros, tal como se expresa en la siguiente tabla:

Resultado de la Cuenta de pérdidas y ganancias
=
Ingresos del período
(ingresos realizados y no realizados o ganancias potenciales)
-
Gastos del período(gastos realizados, no realizados y pérdidas potenciales)

Así, pues, en sintonía con la normativa internacional, el PGC determina un nuevo concepto de resultado, al que se le ha venido a denominarse resultado total. Esta magnitud engloba el resultado comunicado en la Cuenta de pérdidas y ganancias, así como los gastos e ingresos imputados directamente al patrimonio neto a través de las cuentasde los grupos 8 y 9. Gráficamente lo podemos expresar como:

Resultado total
=
Resultado de la Cuenta de pérdidas y ganancias
+
Ingresos imputados a patrimonio neto
-
Gastos imputados a patrimonio neto


El Estado de cambios en el patrimonio neto

El estado de cambios en el patrimonio neto surge, entre otros motivos, como consecuencia de la ampliación del concepto tradicional deresultado contable y por la necesidad de informar de las diferentes operaciones que han modificado la estructura y cuantía del patrimonio neto de una entidad a lo largo de un ejercicio.
El objetivo del ECPN es ofrecer una visión global de la situación inicial del PN de la empresa y de los componentes que lo integran, así como de las variaciones experimentadas por cada una de ellos a lo largo delejercicio que se estudia, mostrando en consecuencia la situación final del patrimonio.

Con carácter general, las operaciones que pueden alterar cuantitativa y/o cualitativamente el PN tienen su origen en:

1. El resultado del período
2. Cambios en los valores de determinados componentes del balance.
3. Operaciones realizadas directamente con los socios, relativas tanto a aportaciones como a...