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Tratamiento fiscal integral del IVA, derivado de la Reforma Fiscal 2010.
Con motivo de la Reforma Fiscal a la Ley del IVA (LIVA), surgen muchas dudas sobre el tratamiento del traslado del IVA que se factura en 2009 y se cobra en 2010, derivado del aumento al 16% u 11%, o cuál será su tratamiento en caso de descuentos o devoluciones en operaciones pagadas en 2009 o 2010. De acuerdo con loanterior, en este artículo se efectuará un análisis integral de las disposiciones fiscales. Debemos recordar que el IVA es un impuesto que se causa con base en flujo de efectivo; es decir, el contribuyente paga el impuesto en el mes en el que efectivamente cobra las contraprestaciones correspondientes. La reforma fiscal a la LIVA, que entró en vigor el 1 de enero de 2010, establece, entre otros, losiguiente: “Artículo 1 LIVA. El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley, la tasa del 16%. El impuesto al valor agregado en ningún caso se considerará que forma parte de dichos valores.” Nota: En zona fronteriza, en lugar de aplicar la tasa del 10%, se aplicará la del 11%, excepto cuando se esté obligado a aplicar la tasa del 16%. Es importante recordar el momento en que secausa el IVA, siendo éste cuando se cobren las contraprestaciones, según artículos 11, 17 y 22 de la LIVA: Enajenación: “Artículo 11.- Se considera que se efectúa la enajenación de los bienes en el momento en el que efectivamente se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas.” Prestación de servicios: “Artículo 17.- En la prestación de servicios se tendrá obligación de pagarel impuesto en el momento en el que se cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas, salvo tratándose de los intereses a que se refiere el artículo 18-A de esta Ley, en cuyo caso se deberá pagar el impuesto conforme éstos se devenguen.” Uso o goce temporal de bienes: “ Artículo 22.- Cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible, se tendráobligación de pagar el impuesto en el momento en el que quien efectúa dicho otorgamiento cobre las contraprestaciones derivadas del mismo y sobre el monto de cada una de ellas. “

Introducción

C.P. y M.I. Jesús Flores Rodríguez jesus.flores@intelegis.com.mx

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Es decir, en el caso de enajenación de bienes, prestación de servicios o uso o goce de bienes, el IVA se causa a la tasa vigente en elmomento en que se cobre efectivamente la contraprestación. Por tal situación, cualquier factura cobrada a partir del 1° de enero de 2010 ya estaría sujeta a la tasa del 16%. No obstante, el artículo Octavo Transitorio de la reforma fiscal 2010 para la LIVA, precisa lo siguiente:  Si los actos se celebran en 2009, pero las contraprestaciones se cobran en 2010, se aplicarán las disposicionesvigentes al momento del cobro.  Se permitirá que se cause el IVA al 15%, cuando el pago se realice a más tardar el 10 de enero de 2010, no importando que se haya enajenado, prestado el servicio u otorgado el uso o goce de bienes en el ejercicio de 2009, siempre que se hayan entregado los bienes, prestados los servicios o entregado los bienes a más tardar el ejercicio de 2009. No aplica para partesrelacionadas, sean o no residentes en México, en el caso de enajenación de bienes y en prestación de servicios. Cabe recordar, que en realidad se contará únicamente con una semana para realizar los pagos, es decir la correspondiente del 4 al 8 de enero de 2010, toda vez que el día 10 del citado mes será domingo.

Tercera Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009 (RMF)Los ejemplos que se muestran a continuación se contemplan a la tasa del 16%, sin embargo, también les resulta aplicable de diciembre a la tasa fue publicada en el fronteriza. El pasado 28 a operaciones de 2009 del 11% para la zonaDiario Oficial de la Federación (DOF) la Tercera Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009 (RMF), en la cual se establece la mecánica a...