Etica

¿A qué clase de régimen tributario pertenecen las empresas del sector solidario?
Régimen tributario especial para empresas del sector solidario
Hasta el año 2006 las cooperativas se vieron en la obligación de depurar su utilidad contable en la forma como lo determinaba la legislación tributaria con el fin de llegar al excedente fiscal. Por virtud de la Ley 1066 de 2006, a partir del año 2007,no se encuentran obligadas a realizar esta depuración porque el articulo 10 determinó: “El cálculo de este beneficio neto o excedente se realizará de acuerdo a como lo establezca la ley y la normatividad cooperativa vigente”. En consecuencia, para elaborar la declaración de renta del año 2007 y subsiguientes, basta con trasladar las mismas cifras contables sin rechazos ni beneficio alguno.
Acontinuación se plantean algunos elementos de defensa, para aquellas cooperativas que han sido objeto de requerimientos por parte de la DIAN, hasta el año 2006, para liquidar el impuesto de renta del 20% sobre los gastos no deducibles, basados en la siguiente disposición:
ART. 358. E.T. Exención sobre el beneficio neto o excedente. El beneficio neto o excedente determinado de conformidad con elartículo anterior, tendrá el carácter de exento cuando se destine directa o indirectamente, en el año siguiente a aquél en el cual se obtuvo, a programas que desarrollen dicho objeto social. El beneficio neto o excedente generado en la no procedencia de los egresos, no será objeto del beneficio de que trata este artículo.
ELEMENTO FUNDAMENTAL DE DEFENSA
Está dado en la norma básica que señala lascaracterísticas que hacen a las cooperativas merecedoras de la exención del impuesto de renta. Esta norma es el artículo 19 del Estatuto Tributario, cuyos aspectos pertinentes dicen:
ART. 19. E.T. Modificado. L. 863/2003, art. 8º. Contribuyentes del régimen tributario especial. Los contribuyentes que se enumeran a continuación, se someten al impuesto sobre la renta y complementarios, conforme alrégimen tributario especial contemplado en el título VI del presente libro.
Posteriormente, el mismo artículo 19 coloca una condición especial que extrae a las cooperativas de la redacción general y las exime al 100% del impuesto de renta si cumplen el señalamiento particular:
4. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carácter financiero,las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislación cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismos de control. Estas entidades estarán exentas del impuesto sobre la renta y complementarios si el veinte por ciento (20%) del excedente, tomado en su totalidad del fondo de educación y solidaridad de quetrata el artículo 54 de la Ley 79 de 1988, se destina de manera autónoma por las propias cooperativas a financiar cupos y programas de educación formal en instituciones autorizadas por el Ministerio de Educación Nacional.
Dando aplicación al numeral 1º del artículo 10 del Código Civil a cuyo tenor: “La disposición relativa a un asunto especial prefiere a la que tenga carácter general”, sesostiene que en el caso planteado, la legislación especial libra a las cooperativas del pago del impuesto en la forma como lo plantea el funcionario. Efectivamente, si la legislación tributaria del régimen especial, tiene unos parámetros generales y sobre ellos se plasma la particularidad de un tratamiento especial, esa particularidad prevalece sobre la general en la forma como lo señala el Código Civil.Esta especialidad de la norma tributaria anterior, se corrobora con lo estipulado en el D.R. 4400/2004. ART. 12. —Modificado. D.R. 640/2005, art. 6º., cuyo texto dice:
Para las entidades del sector cooperativo y asociaciones mutuales el excedente fiscal estará exento del impuesto sobre la renta y complementarios cuando cumpla con las siguientes condiciones:
a) Que el excedente contable...