evolucion y situacion actual del pensamiento contable de jorge tua

Evolución y situación actual del pensamiento contable
Revista Nº 20 Oct.-Dic. 2004
Jorge Tua Pereda
(España)
Catedrático de Economía Financiera y Contabilidad
Universidad Autónoma de Madrid
Introducción
En este trabajo intento esbozar una breve síntesis de la historia del pensamiento
contable, con el objeto de deducir del mismo algunas conclusiones sobre el
concepto y límites de la teoríacontable, poniendo de manifiesto su carácter
evolutivo y, especialmente, la manera en que los planteamientos interdisciplinarios
y el diálogo entre diferentes ramas del conocimiento, otorgan al concepto de teoría
contable una visión dinámica y en constante expansión.
La moderna socioepistemología aporta criterios interesantes para agrupar las
tendencias concurrentes en una disciplina y la manera en queha evolucionado el
pensamiento en torno a la misma. No es raro utilizar para estos propósitos, con
mayor o menor rigor, los conceptos de paradigma (Khun, 1962) o de programa de
investigación (Lakatos, 1970) o los más evolucionados pero, al fin y al cabo,
consecuencia de los anteriores, de redes de teorías (Stegmüller, 1979), familias de
áreas de investigación (Bunge, 1983) o tradiciones deinvestigación (Laudan,
1977-Mattessich, 1993).
Sin excesivas pretensiones metodológicas, hemos adoptado la denominación,
más clásica, de escuelas, utilizada también por otros autores, como Vlaemmink
(1961), Goxens (1970), Montesinos (1977), Requena (1977) y Álvarez López y
López Cao (1981).
Con este planteamiento, distinguimos tres etapas o conjuntos de escuelas: las
agrupadas en los períodos clásico,económico y actual. Sin embargo, al abordar la
situación actual de nuestra disciplina, cambiamos la denominación de escuela por
la de enfoque o tendencia. En efecto, en los planteamientos actuales de la
contabilidad el concepto de escuela, en su acepción clásica(1), que implica una
cierta división en compartimentos, estancos e, incluso, algún grado de rivalidad
entre ellos, se difumina notablemente.En esta etapa, el investigador, más que
escuelas, tiene ante sí diferentes enfoques, a los que puede adscribirse
alternativa, sucesiva y simultáneamente.
1. Las escuelas clásicas

1.1. Características
El período clásico se extiende desde el nacimiento de las primeras escuelas de
pensamiento contable, en el siglo XVIII, hasta que surge el denominado programa
de investigación económica a comienzosdel siglo XX.
La principal característica de esta etapa es que su propósito esencial es explicar el
funcionamiento de las cuentas. Esta es la nota básica de las primeras escuelas (la
contista y teoría del propietario; la escuela lombarda, personalista y controlista).
Sin embargo, hay que reconocer que en las últimas surge una decidida vinculación
de la contabilidad con la administración de losnegocios y, como consecuencia,
con disciplinas afines, tales como la economía de la empresa.
Pero, en ninguna de ellas aparece de forma clara el concepto de valor económico,
ni se pretenden formular teorías basadas en tal concepto sobre la contabilidad
como cuerpo de conocimientos. Tampoco aparece, al menos, de forma clara, la
utilidad de nuestra disciplina para la toma de decisiones. Habría queesperar a las
escuelas económicas, la primera de las cuales es la neocontista, para que el
pensamiento contable tomara esta dirección.
Este es el criterio delimitador que utilizamos al distinguir un período clásico y un
período científico-económico. Obviamente, tenemos que admitir que, bajo este
punto de vista, las escuelas clásicas no son homogéneas entre sí, sino que, por el
contrario, presentan unaclara evolución hacia planteamientos cada vez más
económicos. Por ello, algún autor (Goxens, 1970, T. I, pp. 20 y ss.) distingue en
este conjunto de escuelas dos períodos: el de “la teneduría de libros o arte de las
cuentas” y el “científico-administrativo”.
1.2. La teoría contista
La primera escuela de interés en la historia del pensamiento contable, tras Pacioli,
es la llamada “contista”, de...