Faltante de inventarios
Páginas: 8 (1910 palabras)
Publicado: 7 de noviembre de 2013
¶3752 Faltantes de Inventario. Un hecho conocido que conforme al CFF funda una presunción legal se vincula con bienes del contribuyente faltantes en el inventario. Esta “conducta de incumplimiento” se contiene en dos preceptos del CFF, la primera se establece en el a. 55-III-c):
III. Se dé alguna de las siguientes irregularidades:
c) Omisión o alteración en el registro de existenciasque deban figurar en los inventarios, [...] siempre que [...] el importe exceda del 3% del costo de los inventarios.
La segunda aparece en el último párrafo del a. 60 del CFF, como sigue:
Cuando el contribuyente omita registrar adquisiciones en su contabilidad y éstas fueran determinadas por las autoridades fiscales, se presumirá que los bienes adquiridos y no registrados, fueronenajenados y que el importe de la enajenación fue el que resulta de las siguientes operaciones:
[...]
Igual procedimiento se seguirá para determinar el valor por enajenación de bienes faltantes en inventarios [...].
La razón de esta presunción legal parece evidente: Por ejemplo, si un contribuyente inicia actividades sin tener bienes de su propiedad en el inventario, durante el ejercicioadquiere 1,000 unidades y declara haber vendido 800 unidades en ese periodo, en su almacén deberían existir 200 unidades. Si practicado el inventario sólo aparecen 150, habrá un faltante de 50 unidades. Así, del hecho conocido consistente en el faltante de 50 unidades surge la presunción legal: no aparecen en el inventario porque el contribuyente las enajenó. Es decir, el contribuyente omitió registraren la contabilidad el destino de 50 unidades que deberían existir en los inventarios (a. 55-III-c del CFF); el contribuyente alteró el registro de existencias que deberían figurar en el inventario, pues dice tener 150 unidades debiendo tener 200 (a. 55-III-c) del CFF); o bien, aparece un faltante de inventarios (a. 60 del CFF). Tres maneras de describir una misma y única realidad.
A partir de1987 la LISR autorizó a los contribuyentes la deducción del costo de las mercancías adquiridas para su transformación o venta en el ejercicio de su adquisición en vez de permitir su deducción (como ocurría antes) en el ejercicio en que ocurría la venta de los productos (¶492). Es decir ahora, para determinar el resultado fiscal del ejercicio, de los ingresos acumulables se deduce el costo deadquisición de los bienes en lugar del costo de ventas. En virtud de ello, ahora la única obligación dispuesta en la LISR en relación con el inventario de mercancías del contribuyente se contiene en el a. 58-VII de la LISR como, sigue:
Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Título, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán lassiguientes:
VII. Formular un estado de posición financiera y levantar inventario de existencias a la fecha en que termine el ejercicio, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias respectivas.
La disposición reglamentaria referida en el precepto transcrito es la contenida en el a. 62 del RISR, que dispone lo siguiente:
Para formular el estado de posición financiera a que se refiere lafracción VII del artículo 58 de la Ley, los contribuyentes deberán realizar un inventario físico total de existencias a la fecha en que se formule dicho estado. La práctica del inventario podrá anticiparse hasta el último día del mes anterior a la fecha de terminación del ejercicio o efectuarse mediante conteos físicos parciales durante el ejercicio. En ambos casos, deberá hacerse la correcciónrespectiva para determinar el saldo a la fecha de terminación referida.
Ni en la LISR ni en el CFF se contiene una definición del término “inventarios”. Así, por tratarse de un término técnico empleado para efectos contables, para conocer su significado remito a la siguiente definición elaborada por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos:
El rubro de inventarios lo constituyen los...
¶3752 Faltantes de Inventario. Un hecho conocido que conforme al CFF funda una presunción legal se vincula con bienes del contribuyente faltantes en el inventario. Esta “conducta de incumplimiento” se contiene en dos preceptos del CFF, la primera se establece en el a. 55-III-c):
III. Se dé alguna de las siguientes irregularidades:
c) Omisión o alteración en el registro de existenciasque deban figurar en los inventarios, [...] siempre que [...] el importe exceda del 3% del costo de los inventarios.
La segunda aparece en el último párrafo del a. 60 del CFF, como sigue:
Cuando el contribuyente omita registrar adquisiciones en su contabilidad y éstas fueran determinadas por las autoridades fiscales, se presumirá que los bienes adquiridos y no registrados, fueronenajenados y que el importe de la enajenación fue el que resulta de las siguientes operaciones:
[...]
Igual procedimiento se seguirá para determinar el valor por enajenación de bienes faltantes en inventarios [...].
La razón de esta presunción legal parece evidente: Por ejemplo, si un contribuyente inicia actividades sin tener bienes de su propiedad en el inventario, durante el ejercicioadquiere 1,000 unidades y declara haber vendido 800 unidades en ese periodo, en su almacén deberían existir 200 unidades. Si practicado el inventario sólo aparecen 150, habrá un faltante de 50 unidades. Así, del hecho conocido consistente en el faltante de 50 unidades surge la presunción legal: no aparecen en el inventario porque el contribuyente las enajenó. Es decir, el contribuyente omitió registraren la contabilidad el destino de 50 unidades que deberían existir en los inventarios (a. 55-III-c del CFF); el contribuyente alteró el registro de existencias que deberían figurar en el inventario, pues dice tener 150 unidades debiendo tener 200 (a. 55-III-c) del CFF); o bien, aparece un faltante de inventarios (a. 60 del CFF). Tres maneras de describir una misma y única realidad.
A partir de1987 la LISR autorizó a los contribuyentes la deducción del costo de las mercancías adquiridas para su transformación o venta en el ejercicio de su adquisición en vez de permitir su deducción (como ocurría antes) en el ejercicio en que ocurría la venta de los productos (¶492). Es decir ahora, para determinar el resultado fiscal del ejercicio, de los ingresos acumulables se deduce el costo deadquisición de los bienes en lugar del costo de ventas. En virtud de ello, ahora la única obligación dispuesta en la LISR en relación con el inventario de mercancías del contribuyente se contiene en el a. 58-VII de la LISR como, sigue:
Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Título, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán lassiguientes:
VII. Formular un estado de posición financiera y levantar inventario de existencias a la fecha en que termine el ejercicio, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias respectivas.
La disposición reglamentaria referida en el precepto transcrito es la contenida en el a. 62 del RISR, que dispone lo siguiente:
Para formular el estado de posición financiera a que se refiere lafracción VII del artículo 58 de la Ley, los contribuyentes deberán realizar un inventario físico total de existencias a la fecha en que se formule dicho estado. La práctica del inventario podrá anticiparse hasta el último día del mes anterior a la fecha de terminación del ejercicio o efectuarse mediante conteos físicos parciales durante el ejercicio. En ambos casos, deberá hacerse la correcciónrespectiva para determinar el saldo a la fecha de terminación referida.
Ni en la LISR ni en el CFF se contiene una definición del término “inventarios”. Así, por tratarse de un término técnico empleado para efectos contables, para conocer su significado remito a la siguiente definición elaborada por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos:
El rubro de inventarios lo constituyen los...
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