Fiscalidad

1.1. ¿Qué es el impuesto sobre sociedades?

El artículo 1 del TRLIS define el IS como un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas. Las notas que determinan la naturaleza de este impuesto son:
1. Tributo de carácter directo. Grava una manifestación directa de la capacidad de pago del sujeto pasivo, la obtención de renta.2. Tributo personal. El hecho imponible se define por referencia a una persona determinada, que es la persona jurídica receptora de la renta.
3. Tributo que grava la renta total del sujeto pasivo.
4. Tributo que grava la renta de sociedades y demás entidades jurídicas, así como la de cualquier entidad jurídica calificada como sujeto pasivo por las leyes.
5. Tributo de devengo periódico,al establecerse cortes temporales, periodos impositivos, para autoliquidar las obligaciones con la Hacienda pública.

1.2. Ámbito de aplicación.

El artículo 2 del TRLIS determina que el impuesto se exigirá en todo el territorio español.No obstante, la exigencia no es uniforme en todo el territorio nacional, ya que nos encontramos con regímenes especiales por razón del territorio. Estos son: elconcierto económico con el País Vasco, el convenio con Navarra y los convenios con Canarias, Ceuta y Melilla.
1.3. Hecho imponible.
Definición. El TRLIS, en su artículo 4.1, establece que constituirá hecho imponible en el IS la obtención de renta, cualquiera que fuese su fuente u origen, por el sujeto pasivo.
Delimitación negativa del hecho imponible. Supuestos que no constituyen renta. ElTRLIS señala una serie de supuestos que no constituyen renta, entre otros, cabe destacar:
1. Las reducciones de capital, cuya finalidad no sea la de devolver aportaciones, no determinan rentas a integrar en la base imponible del socio.
2. La entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español que estén inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General deBienes de Interés Cultural, en tanto que tales entregas tengan por objeto el pago de deudas tributarias.
1.4. Sujeto pasivo.
Los sujetos pasivos en el IS es la personalidad jurídica. Si bien existen una serie de excepciones a la regla general mencionada:
1. Las sociedades civiles.
2. Los fondos de inversión.
Las rentas obtenidas por entidades residentes en España tributarán por el IS, mientrasque las rentas que obtengan las entidades no residentes no tributarán por el IS, sino por el impuesto sobre la renta de no residentes (IRNR).
1.5. Exenciones
La exención consiste en un beneficio fiscal por el cual, aun cuando el sujeto pasivo realice el presupuesto de hecho calificado por el legislador como hecho imponible, no se generan los efectos de este último. Una exención no impide que serealice el hecho imponible, sino que, realizado el mismo, no se produce el nacimiento de la obligación tributaria. En la normativa del IS existen dos tipos de exenciones:
1.6. Periodo impositivo y devengo del impuesto
La base imponible “estará constituida por el importe de la renta en el periodo impositivo…”. Un periodo impositivo que coincidirá con el ejercicio económico de la entidad, sin poderexceder en ningún caso de 12 meses. El devengo del impuesto, es decir, el nacimiento de la obligación tributaria, corresponde al último día del periodo impositivo (artículos 26 y 27 del TRLIS).
1.7. Esquema de liquidación
El esquema liquidatorio del IS es el siguiente:
(=) (Resultado contable)
(+/–) Ajustes de carácter fiscal (–) Deducciones por doble imposición (artículos 30 a 32)
Seresta de cuota íntegra
(+) Imputación de regímenes especiales (artículo 4.2) (–) Bonificaciones (artículos 33 y 34)
Se resta de couta íntegra
(–) Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
Son empresas que han tenido perdidas y no se han deducido (–) Otras deducciones (artículos 35, 38, 41,42 y 44)

(=) Base imponible (artículo 10) (–) Pagos fraccionados (artículo 45)
(x) Tipo...