garantias individuales

Introducción
“Garantizar el interés fiscal” debe entenderse como la posición que asume el contribuyente de ofrecer la certeza de que cubrirá al fisco los créditos que adeuda cuando se establece un estado de excepción, es decir, el contribuyente le manifiesta al fisco la intención de cubrir los créditos a través del ofrecimiento de una garantía. Por lo anterior, cuando los contribuyentesgarantizan el interés fiscal de los créditos fiscales, la autoridad no puede ejecutar los actos administrativos tendientes a la recuperación de los créditos. Una vez que concluye la situación de excepción se procede a la cancelación de la garantía, haciéndola líquida o dejándola sin efectos.

Finalidad de las garantías
El contribuyente deberá ofrecer garantía del interés fiscal sobre los créditos quedetermine la autoridad con el objeto de detener el procedimiento administrativo de ejecución, cuando lleve a cabo algún recurso con o contra la autoridad o, en su caso, cuando requiera obtener el beneficio de pagar a plazo las contribuciones que adeude. Esta situación implica para el fisco garantizar el cobro de los créditos fiscales.

Como hemos señalado, cuando los contribuyentes garanticen elinterés fiscal de los créditos fiscales, la autoridad fiscal no podrá ejecutar los actos administrativos tendientes a la recuperación de los créditos.

La misma autoridad vigilará que las garantías sean suficientes en cualquier momento en que el crédito fiscal esté vigente, si no es suficiente, procederá al secuestro o embargo de otros bienes.

En ningún caso las autoridades fiscales podrándispensar el otorgamiento de la garantía. Asimismo, cuando se garantice el interés fiscal, el contribuyente tendrá obligación de comunicar por escrito la garantía a la autoridad que le haya notificado el crédito fiscal.

Tipos de garantías
De acuerdo con el artículo 141 del Código Fiscal de la Federación, los contribuyentes podrán garantizar el interés fiscal en alguna de las formas siguientes:a. Depósito en dinero, carta de crédito u otras formas de garantía financiera equivalentes, que se efectúen en las cuentas de garantía del interés fiscal, en las instituciones de crédito o casas de bolsa autorizadas para operarlas.

b. Prenda o hipoteca

c. Fianza otorgada por institución autorizada, no gozará de los beneficios de orden y excusión.

d. Obligación solidaria asumida un portercero que compruebe su idoneidad y solvencia.

e. Embargo en la vía administrativa.

f. Títulos valor o cartera de créditos del propio contribuyente, en caso de que se demuestre la imposibilidad de garantizar la totalidad del crédito mediante cualquiera de las fracciones anteriores, los cuales se aceptarán al valor que discrecionalmente fije la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.El Reglamento del Código Fiscal de la Federación en los artículos 60 al 68 establece los requisitos específicos que se deberán reunir para cada tipo de garantía.

Conceptos que abarca la garantía
La garantía deberá comprender, además de las contribuciones adeudadas actualizadas, los accesorios causados, así como de los que se causen en los doce meses siguientes a su otorgamiento. Al terminareste período y en tanto no se cubra el crédito, deberá actualizarse su importe cada año y ampliarse la garantía para que cubra el crédito actualizado y el importe de los recargos, incluso los correspondientes a los doce meses siguientes.
Se establece en el artículo 21 del Código Fiscal de la Federación que en los casos de garantía de obligaciones fiscales a cargo de terceros, los recargos secausarán sobre el monto de lo requerido y hasta el límite de lo garantizado cuando no se pague dentro del plazo legal.

Corresponde a la Secretaria de Hacienda y Crédito Público vigilar la suficiencia de la garantía, tanto en el momento de su otorgamiento como con posterioridad, y si no lo hiciere, exigir su ampliación o proceder al secuestro de otros bienes.

Procedimiento de la garantía del...