I088 2012

INFORME N° 088-2012-SUNAT/4B0000
MATERIA:
A propósito de la modificación dispuesta por el Decreto Legislativo N.° 1120, se
consulta acerca de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y los contratos
de construcción:
1. Las empresas de construcción que aplican el inciso a) del artículo 63° de la
Ley del Impuesto a la Renta para efectos de sus pagos a cuenta ¿A partir
del período tributarioagosto 2012 se determinarían éstas multiplicando los
importes cobrados cada mes por avance de obra por el coeficiente
determinado en el inciso a) del artículo 85° de la Ley del Impuesto a la
Renta o el 1,5%, el que sea mayor?
2. Para determinar el Impuesto a la Renta anual se debe “asignar a cada
ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes
cobrados por cada obra, duranteel ejercicio comercial, el porcentaje de
ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra”. ¿Cuál es el
criterio para determinar dicho porcentaje de ganancia bruta?
2.1 ¿Es suficiente un estimado realizado por la empresa?, ¿se debe
comunicar a la Administración Tributaria este estimado por cada obra?
De ser afirmativo, ¿qué sucede cuando el porcentaje varía producto de
ajustes,adicionales, etc., de un mes a otro?, o
2.2 ¿Se determinará sobre la base del presupuesto original hecho por la
empresa constructora, el que no tiene ninguna formalidad?, o
2.3 ¿Se determinará considerando el promedio de los contratos de
construcción culminados en el ejercicio anterior?
3. Para aquellas empresas de construcción que aplican al inciso b) del artículo
63° de la Ley del Impuesto a la Renta,¿los pagos a cuenta que se efectúen
considerando los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados
en cada obra también deberán considerar el ajuste contable que origina la
aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad 11 Contratos de
Construcción?
BASE LEGAL:
-

Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, publicadoel 8.12. 2004, y normas
modificatorias, (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

-

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N.° 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y no rmas modificatorias.

ANÁLISIS:
1. El inciso a) del artículo 36° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta establece, para la determinación de los pagos a cuenta de lasempresas de construcción o similares, que las que se acojan al método

señalado en el inciso a) del artículo 63° de la Ley (1) considerarán como
ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de la obra.
Ahora bien, de conformidad con el literal b) de la Primera Disposición
Complementaria Final del Decreto Legislativo N.° 11 20(2), a partir de la
determinación del pago a cuentacorrespondiente al periodo tributario
agosto de 2012, los contribuyentes deben aplicar lo dispuesto por el artículo
85° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, modi ficado por dicho
Decreto.
En tal sentido, las referidas empresas de construcción o similares deben
pagar el monto mayor resultante de comparar las cuotas mensuales
determinadas según lo previsto en los incisos a) y b) del citado artículo85°,
esto es, comparar el monto resultante de aplicar a los ingresos netos
mensuales el coeficiente determinado dividiendo el impuesto calculado
entre los ingresos del ejercicio anterior con el que resultase de aplicar el
1,5%. Asimismo, de no haber determinado impuesto en el ejercicio anterior,
los contribuyentes abonarán con carácter de pago a cuenta las cuotas
mensuales que resulten de aplicar el1,5% a los ingresos netos obtenidos
en el mes.
En consecuencia, en relación con la primera consulta se puede señalar que
las empresas de construcción o similares que se acojan al método previsto
en el inciso a) del citado artículo 63° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta deberán abonar como pago a cuenta el monto que resulte mayor de
comparar las cuotas mensuales que resulten de aplicar a...