impuesto ala renta

ANÁLISIS Y APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 12 “IMPUESTO A LA RENTA”

1. OBJETIVO DE LA NIC 12

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del Impuesto a la Renta (también llamado impuesto a las ganancias), pues el principal inconveniente que se suscita al contabilizar este impuesto, está relacionado con el tratamiento de las consecuencias actuales y futuras de:
a)    Larecuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad; y,
b)    Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.
 
Luego del reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o pasivo, estáinherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas. Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores o menores de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la NIC 12 exige quela entidad reconozca un pasivo o activos por el impuesto diferido.
 
En ese sentido, esta norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos.
 
Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo seregistran también en los resultados.
 
 
2. DIFERENCIAS ENTRE LA BASE CONTABLE Y LA BASE TRIBUTARIA
 
a) Base Contable
La NIC 12 no define propiamente el concepto de base contable, no obstante, éste debe entenderse como el monto por el cual se reconoce el elemento del activo o pasivo (por su importe neto) en el Estado de Situación Financiera de acuerdo a las Normas Internacionales deInformación Financiera (NIIF's).
 
b) Base Tributaria
         Base Tributaria de un Activo
La base tributaria de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos fiscales que obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo.
 
Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros.
 
  
 
3. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES

El Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.
 
Por consiguiente, el impuesto corriente correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Sila cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo (saldo a favor).
 
4. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Para ver este punto, veamos el siguiente esquema:
 
ACTIVOS POR
IMPUESTOS
DIFERIDOS
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias arecuperar en periodos futuros, relacionadas con:
a) Las diferencias temporales deducibles;
b) La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y,
c) La compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
PASIVOS POR
IMPUESTOS
DIFERIDOS
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar enperiodos futuros, relacionadas con las diferencias temporales imponibles.
 
Como podemos apreciar, los activos por impuestos diferidos están relacionados a las diferencias temporales deducibles y los pasivos por impuestos diferidos están vinculados a las diferencias temporales imponibles. Veamos a continuación en qué consisten cada uno de estos conceptos.
 
5. DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES...