Impuesto de igualacion

I - DESCRIPCIÓN DE LA NORMA LEGAL Y SUS DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
A través de la sanción de la ley 25063 se incorporó al texto de la ley del impuesto a las ganancias (LG) las disposiciones que regulan el régimen de retención aplicable al pago de los dividendos distribuidos sobre las ganancias impositivas determinadas según lo previsto por el artículo agregado a continuación del artículo 69 dela LG (69.1). Así, los sujetos que distribuyen dividendos o utilidades sobre la ganancia impositiva deben retener, en carácter de pago único y definitivo, el 35% sobre este excedente.
Además, mediante el artículo agregado a continuación del artículo 118 de la LG (118.1) se estableció que este régimen sería aplicable sobre los pagos de dividendos o utilidades que se imputaran contra gananciasposteriores a la entrada en vigencia del régimen y luego de haberse agotado las ganancias contables acumuladas al cierre del ejercicio anterior a su vigencia.
Mientras que por la vía reglamentaria, y sin demasiadas precisiones, se previó que quedarían alcanzados por este instituto los supuestos en los que se produjera la liquidación social, o el rescate parcial o total de las acciones o cuotas departicipación, respecto de las ganancias contables acumuladas sobre las impositivas.
Para mayor brevedad y agilidad en el desarrollo del tema, remitimos a los lectores al texto de la LG y su decreto reglamentario.
El contenido de las disposiciones introducidas por la reforma podrían ser resumidas en: (i) se pretendió eliminar una fuente elusiva gravando indirectamente las ganancias exentas o noalcanzadas en cabeza de determinados sujetos cuando éstos distribuyeran dividendos o utilidades a sus accionistas; (ii) por imperfección de la técnica legislativa se gravan las denominadas "diferencias temporarias" derivadas de los distintos criterios contables e impositivos así como también; (iii) ciertas "diferencias permanentes" no previstas como el "ajuste por inflación contable".
Antes dedesarrollar el método de cálculo previsto en la LG, debemos destacar que, si la finalidad perseguida por el legislador fue la de evitar que se trasladen a los accionistas de las sociedades los beneficios impositivos en cabeza de aquéllas por aplicación del artículo 20 de la LG (conf. los antecedentes parlamentarios del Senador Verna) -subsistiendo las derivadas de disposiciones contenidas en otrasnormas legales
(1)-, parecería razonable pretender alcanzar -por aplicación de este régimen- únicamente estos beneficios. Sin embargo, como veremos, ello es sólo una expresión de deseo.
II - MÉTODO DE CÁLCULO
El método de cálculo consiste en determinar el excedente de los dividendos o utilidades que se distribuyen sobre las ganancias determinadas según la LG. Además, como el resultado contable noes homogéneo a su par impositivo, el legislador enumeró únicamente dos "partidas de ajustes" con el fin de poder compararlos.
Así, partiendo de la "ganancia impositiva" determinada según las disposiciones de la LG deberá: 1) detraerse el impuesto "pagado" en el o los períodos de origen de las utilidades que se distribuyen y; 2) adicionarse los dividendos o utilidades provenientes de otrassociedades de capital, no computados en la determinación de la ganancia neta de los mismos períodos.
Creemos conveniente formular dos aclaraciones. La primera, referida a la detracción del impuesto "pagado". Aquí el legislador debería haberse referido al impuesto "determinado".

La segunda, consideramos que debe incluirse como partida de ajuste al devengamiento de los resultados provenientes de lavaluación contable por el método del valor proporcional (VPP) por encontrarse comprendidos en la expresión "...o utilidades provenientes de otras sociedades de capital no computados en la determinación de la ganancia neta...". En el mismo sentido se ha pronunciado parte de la doctrina.
(2)
Téngase presente que el legislador incluyó ambas partidas con la finalidad de lograr una mayor homogeneidad...