Impuesto de Igualación


Tratamiento de los dividendos en el impuesto a las ganancias. Impuesto de igualación
Januszewski, Karina

Título: Tratamiento de los dividendos en el impuesto a las ganancias. Impuesto de igualación
Autor: Januszewski, Karina
Publicado en: IMP2012-5, 23
Abstract: Se recuerda, a través de esta colaboración, el mecanismo para la determinación del impuesto de igualación, cuestiónimportante a la luz de una reciente actuación del fisco que, a juicio de la autora, se apartaría de lo legalmente establecido.

1. — Introducción
A raíz de unas recientes actuaciones por parte de la AFIP, que pretenden aclarar el alcance del segundo párrafo del artículo incorporado a continuación del 69, el presente trabajo tiene como objetivo recordar el origen y la mecánica del denominado "impuestode igualación".
2. — Definición de dividendo
Primeramente, es importante saber que es un dividendo.
Recopilando los dichos de algunos autores que entienden sobre el régimen societario argentino, encontramos a Miguel A. Sasot Betes y Miguel P. Sasot (1), que define al dividendo desde varios puntos de vista.
Considerándolo jurídicamente, el dividendo puede definirse como aquella parte de losbeneficios de la sociedad que la asamblea decide distribuir como utilidades sobre cada acción, conforme a los estatutos y a los resultados del balance de cierre de ejercicio.
En su aspecto económico, dichos autores definen al dividendo como la renta que tiene derecho todo capital aportado para la realización de un acto de comercio o prestación de un servicio. En otros términos, es la renta que elaccionista espera obtener de la sociedad por su aportación puesta a disposición de las empresas con miras al logro del objeto social.
Financieramente, el dividendo representa el costo del capital propio, por oposición al interés que la sociedad debe abonar por las aportaciones dinerarias efectuadas temporalmente por terceros, y puede ser definido como el precio que la empresa debe pagar alaccionista por el capital incorporado definitivamente a la sociedad, como forma de asegurarse el flujo regular y permanente de dinero propio.
Y por último, definen contablemente al dividendo, donde se presupone la existencia de un balance general de los negocios que arroje, en la comparación de las cuentas del activo y del pasivo, un beneficio incorporable al patrimonio social. La afectación de todo oparte de este beneficio al pago de una renta a los accionistas, caracteriza contablemente al dividendo, modificando la naturaleza de las sumas afectadas, que dejan de ser de propiedad de la sociedad para convertirse en deudas de la misma hacia sus socios.
3. — Tratamiento del dividendo desde el punto de vista societario
Los dividendos se encuentran regulados en la Ley Nº 19.550 de SociedadesComerciales (t.o. 1984) y sus modificaciones, en los artículos 68º y 224º.
El artículo 68º dispone que "los dividendos no pueden ser aprobados ni distribuidos a los socios, sino por las ganancias realizadas y liquidas resultantes de un balance confeccionado de acuerdo con la ley y el estatuto y aprobado por el órgano social competente...".
En igual sentido, el artículo 224º expresa que "ladistribución de dividendos o el pago de interés a los accionistas son lícitos solo si resultan de ganancias realizadas y liquidas correspondientes a un balance de ejercicio regularmente confeccionado y aprobado".
De la lectura de estos dos artículos se concluye entonces que, para que una sociedad distribuya dividendos se deben dar las siguientes condiciones:
— La existencia de ganancias realizadas yliquidas;
— Que se hallen determinadas en un balance de ejercicio confeccionado de acuerdo con la ley;
— Que se halle aprobado por el órgano societario competente.
3.1. Formas de distribución
En el caso de una sociedad que posea "ganancias realizadas y liquidas" en un ejercicio contable, los socios pueden resolver en la asamblea ordinaria que trata la aprobación de los Estados Contables, la forma...