impuesto de renta




Tributos sobre las rentas del trabajo personal en relación de dependencia1



Juan Antonio Cosentino2



INTRODUCCION

El presente trabajo pretende abordar las remuneraciones liquidadas al personal en relación de dependencia -incluidas las jubilaciones y pensiones- que se encuentran gravadas por el Impuesto a las Ganancias y exentas en el Impuesto al Valor Agregado.
Lo que setratará de demostrar, es que estas remuneraciones no deben sufrir retenciones en la fuente por el Impuesto a las Ganancias, y además no tienen que estar exentas en el Impuesto al Valor Agregado por distintas razones que se expondrán.
En el Impuesto a las Ganancias, estos ingresos se encuentran incluidos en la cuarta categoría, que se denomina: “Renta del Trabajo Personal”, que incluye además,otros conceptos de ingresos gravados por el Trabajo Personal.
Esta investigación desarrolla solamente las rentas de los asalariados con “Relación de dependencia”; considerando como hipótesis que esos ingresos están gravados por imposición de la Ley del Impuesto a las Ganancias y no deberían estar sujetos a este impuesto.
A estas remuneraciones por sueldos, jubilaciones y pensiones, que ennuestra opinión no son ganancias, sino ingresos, le permite la ley actualmente deducciones generales y personales.
A continuación se presenta una propuesta de modificación al regresivo Impuesto al Valor Agregado, sancionado en la década del 70.
Los asalariados, en el IVA se tratan como consumidores finales de bienes y servicios, gravados en forma indirecta; incluyendo la carga tributaria en elprecio final de estos bienes y servicios.

El IVA, en su objeto no tiene en cuenta que la mano de obra es un costo incorporado en los bienes, por lo tanto su tratamiento en este impuesto debe tener el mismo trato tributario que las materias primas, los materiales y los gastos gravados que se incorporan a los bienes en concepto de “Costos de Producción”.
En definitiva, el objetivo de este trabajoes plantear un debate y realizar un análisis sobre estos temas que pueda ser un aporte a colegas, alumnos y público en general. Se acompañan estadísticas y gráficos para su observación y análisis, cuya fuente proviene de instituciones reconocidas en nuestro medio, como es el Instituto de Investigaciones Económicas de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de Cuyo; elINDEC; la Universidad de la Plata; y también se adjunta como Anexo un trabajo sobre el Impuesto a las Ganancias elaborado de acuerdo a nuestra propuesta con datos comparativos en una escala progresiva de salarios, como también un desarrollo de lo planteado para el IVA y observar su mecanismo.
Con todo esto se intenta demostrar que las “personas de existencia visible”, con remuneraciones en relaciónde dependencia, no deberían estar soportando estas cargas impositivas, o por lo menos fijar cierto límite.



EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Cuarta Categoría de la Ley del Impuesto a las Ganancias
Análisis sobre las rentas incluidas en el artículo 79 de la Ley del Impuesto a las Ganancias.
Rentas en Relación de Dependencia, inciso a, b y c.

De acuerdo a lo especificado en la Ley delImpuesto a las Ganancias, en la cuarta categoría corresponde que los ingresos y gastos deducibles se imputen por el criterio de lo percibido; es decir por lo cobrado en el caso de los ingresos, y lo pagado en el caso de los gastos deducibles, durante el ejercicio fiscal, en el que se manifiesta el hecho imponible del impuesto.
Se encuentran gravadas las siguientes ganancias provenientes de:

1.Del desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos protocolares
Se definen así a los sueldos y/o remuneraciones pagadas por el Sector Público, el Estado, y son percibidos por funcionarios y empleados que se desempeñan como empleados en relación de dependencia en cargos públicos, cumpliendo funciones de cualquier jerarquía; incluidos en su relación laboral aquellos conceptos que son...