IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES

- IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES –

1. INTRODUCCIÓN
Es un tributo complementario del IRPF, de carácter directo, que grava los incrementos patrimoniales obtenidos por las personas físicas a título lucrativo (gratuito) mediante herencias o donaciones.
Al ser un tributo complementario del IRPF y teniendo en cuenta su carácter directo, todos los incrementos patrimoniales sujetos al ISDno estarán gravados por el IRPF, siendo estos 2 tributos incompatibles y evitando así los supuestos de doble tributación. Además este tributo también es incompatible con IPT y AJD.
Ante la diversidad de incrementos del patrimonio a título lucrativo, la ley del ISD diferencia, básicamente, 3 grupos que tendrán su tratamiento tributario concreto:
A) Herencias
B) Donaciones
C) Seguros de vida(cuando el contratante sea distinta persona que el beneficiario)
Los sujetos pasivos del ISD han de ser exclusivamente las personas físicas, por lo que si una persona jurídica (sociedad o entidad mercantil) tuviera un incremento patrimonial obtenido a título lucrativo (por donación, legado…) será gravado por el Impuesto de Sociedades.
Una donación de 15.000€ a una S.L. tributa por el I.S.
Otroaspecto a destacar es que este tributo grava también los incrementos a título gratuito (lucrativo) producidos por la herencia, donación o seguros de vida que estén situados o contratados en España, cuyos sujetos pasivos sean personas no residentes en España (obligación real).
En la actualidad el ISD aparece regulado por la Ley 29/1987 del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y el Real Decreto1629/1991 que es su reglamento.
País Vasco y Navarra tienen su propia regulación para este impuesto.
Para el resto de CCAA el ISD es un impuesto estatal, cuyo rendimiento se ha cedido a las mismas, haciéndose cargo por delegación del Estado de la gestión y liquidación, recaudación, inspección y revisión en vía administrativa. También puede asumir determinadas competencias normativas (reducciones,tarifas…)
El ISD es un tributo de naturaleza subjetiva porque se tienen en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo a la hora de determinar la cuantía de la carga tributaria, como por ejemplo, el grado de parentesco entre el fallecido o el donante y el sujeto pasivo, así como el patrimonio preexistente del sujeto pasivo.


2. DEVENGO
Dependiendo del tipo de hecho imponible(herencia, donación o seguros de vida) del ISD se devenga:
a) Sucesiones (herencias y seguros de vida): el día del fallecimiento del causante o del asegurado, o cuando adquiera firmeza la declaración de fallecimiento del ausente, conforme al artículo 196 del Código Civil.
b) Donaciones: el día en que se haya realizado el contrato o Escritura Pública de donación, si bien éste ha de ser aceptado por elreceptor o donatario. En caso de que el receptor no realice la aceptación de la donación el mismo día en que se realice el contrato o Escritura Pública, el devengo se producirá el día de la aceptación.


3. HECHOS IMPONIBLES
El hecho imponible está formado por tres tipos de incremento patrimoniales lucrativos o gratuitos que sufran las personas físicas:
a) La adquisición de bienes y derechospor donación o cualquier otro título sucesorio.
b) Adquisición de bines y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e “inter vivos” (por ejemplo la condonación de deuda con ánimo de libertad o renuncia de derechos a favor de persona determinada).
c) La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando el contratante seapersona distinta al beneficiario.

Además de los anteriores, la Ley del ISD establece algunos casos de “presunción del hecho imponible” en los que, sin existir documento acreditativo de una donación (Escritura Pública, contrato…), resulte que una persona haya sufrido una disminución patrimonial, y se produzca en años posteriores un incremento patrimonial de su cónyuge, descendiente, heredero...