IMPUESTOS SOCIEDADES EXTRANJERAS

TRIBUTAR ASESORES S.A.S.
EMPRESA COLOMBIANA LIDER EN SOLUCIONES Y SERVICIOS TRIBUTARIOS

Documento TRIBUTAR-io
Diciembre 27 de 2012
Número 468
Redacción: J. Orlando Corredor Alejo
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LLEGÓ LA REFORMA TRIBUTARIA

C

on fecha de diciembre 26, se ha dado a conocer la Ley 1607 por medio de la
cual se emite la anunciada reforma tributaria (Diario Oficial48.655 de diciembre
26). Se trata de una gran reforma (aunque no estructural) como quiera que está
comprendida en 198 artículos numéricos (verdaderamente 218 artículos efectivos).
Entre tantos y múltiples modificaciones vemos necesario ilustrar lo siguiente:
1. CREE
Finalmente se aprueba el impuesto a la renta para la equidad con una tarifa del 9%
para los años 2013 a 2015. A partir de 2016la tarifa será del 8%. Su cuantificación se
efectuará por el sistema ordinario de depuración de la renta, con algunas limitaciones
y prohibiciones, y en ningún caso podrá ser inferior al 3% del patrimonio líquido del
año anterior, depurado de la misma manera que la renta presuntiva. El impuesto
básico por CREE podrá ser reducido con el descuento tributario derivado del
impuestos pagados enel exterior.
Quedan obligados al pago del CREE las sociedades, personas jurídicas y demás
entes asimilados, tanto nacionales como extranjeros contribuyentes declarantes del
impuesto sobre la renta y complementarios. No serán sujetos pasivos las personas
naturales, los usuarios de zonas francas, ni las entidades sin ánimo de lucro.
Para los sujetos pasivos, la imposición de este nuevo tributolleva aparejada la
reducción de la tarifa del impuesto de renta al 25%. Para los usuarios de zonas
francas se mantiene la tarifa en el 15% y la del régimen especial en el 20%. En el
caso de las personas naturales, la tarifa nominal sigue siendo la misma vigente hasta
ahora, esto es, 19%, 28% y 33%.
Ahora bien, otro efecto que supone la creación de este impuesto es la exoneración de
losaportes al SENA (2%), ICBF (3%) y salud (8,5%) respecto de empleados (nuevos y
antiguos) que devenguen hasta 10 salarios mínimos legales mensuales. Sin embargo,
esa eliminación no aplicará a partir de enero 1º de 2013 sino a partir de cuando el
gobierno reglamente la retención de CREE y en todo caso en julio del año 2013; los
aportes de salud dejarán de pagarse a partir de enero de 2014. Se observaen este
sentido un aspecto desfavorable para las sociedades porque en el año 2013 tributarán
al 34% (25% de renta y 9% de CREE) y simultáneamente tendrán que seguir
haciendo aportes al SENA, ICBF y salud.

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TRIBUTAR ASESORES S.A.S.
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Obviamente, los aportes semantendrán respecto de los empleados que devenguen
más de 10 salarios mínimos y para el caso del salario integral, habrá de considerarse
como salario el 70% de la remuneración integral.
Ahora bien, la exoneración aplicará a “todos” los empleadores que sean sociedades,
personas jurídicas y demás entes asimilados, contribuyentes declarantes del impuesto
de renta del régimen ordinario,independientemente de que sean o no contribuyentes
del CREE. Es decir, los usuarios de zonas francas mantienen una tarifa de renta del
15%, no deberán pagar el 9% de CREE y quedan igualmente exonerados de pagar
aportes en relación con los empleados de hasta 10 salarios mínimos. La exoneración
para “todos” los empleadores hace parte del espíritu manifiesto desde el proyecto de
ley radicado por el gobierno yasí se avaló por el legislativo en las diferentes
ponencias y discusiones.
Con todo, por una deficiencia legislativa que tuvo su origen en la ponencia para primer
debate, los contribuyentes del régimen especial, en cambio, siguen obligados a hacer
los aportes al SENA e ICBF para todos sus empleados, sin consideración al nivel de
devengo, pero han quedado exonerados de hacer el aporte de...