InformeRevaluacion

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
SUNAT

ESTIMACIÓN DEL EFECTO DE LA MAYOR DEPRECIACIÓN DE LA
REVALUACIÓN DE ACTIVOS SOBRE LA RECAUDACIÓN
ACUERDOS DE FUSIÓN O DIVISIÓN, LEY Nº 26283 Y D.S Nº 120-94-EF

Octubre del 2002

ÍNDICE

RESUMEN EJECUTIVO............................................................................................. 3

I. ANTECEDENTES LEGALES................................................................................. 5

II. EFECTOS EN LA RECAUDACIÓN POR LA MAYOR DEPRECIACIÓN ........ 5

III. ACUERDOS DE FUSIÓN O DIVISIÓN .............................................................. 6

IV. MUESTRA DE CONTRIBUYENTES .................................................................. 8

V. METODOLOGÍA DE ESTIMACIÓN.................................................................. 10

VI. ESTIMACIÓN DE LA PÉRDIDA EN LA RECAUDACIÓN............................ 12

VII. CONCLUSIONES .............................................................................................. 14

2

RESUMEN EJECUTIVO
 El beneficio de la mayor depreciación resultante de la revaluación de activos
fue otorgado mediante Ley Nº 26283 y reglamentado a travésdel D.S. Nº
120-94-EF.
2. Estos dispositivos facultaron a las empresas adquirentes1 a depreciar los
bienes transferidos, previamente revaluados en el transferente2, como
consecuencia de la reorganización de empresas (fusión o división). Esto dio
como resultado una doble depreciación que se reflejó en los estados
financieros de las empresas y afectó negativamente el Impuesto a la Renta.
3. Talesdispositivos estuvieron vigentes durante los años 1994 a 1998.
Mediante Ley Nº 27034, se dispuso que a partir del ejercicio 1999 no es
deducible como gasto el monto de la depreciación correspondiente al mayor
valor atribuido como consecuencia de las revaluaciones voluntarias de los
activos con motivo de una reorganización realizada al amparo de la Ley Nº
26283.
4. En términos de recaudacióntributaria este beneficio determinó una pérdida
en el Impuesto a la Renta en los ejercicios 1994 a 1998, periodo en el cual
tuvo vigencia. Asimismo, este beneficio ocasionó en algunos casos una
pérdida en la recaudación en los ejercicios posteriores a 1998 como
consecuencia del arrastre de pérdidas compensables generadas al cierre de
dicho ejercicio.
5. El beneficio de la mayor depreciación resultante dela revaluación de activos
continuó siendo utilizado más allá del periodo tributario 1998 por algunas
empresas con convenios de estabilidad jurídica, lo cual significó una mayor
pérdida en la recaudación. No obstante, en el presente informe no se
incluye esta pérdida en la recaudación que ya ha sido cuantificada en el
informe “Estimación del Efecto de los Convenios de Estabilidad Jurídica
sobre laRecaudación”, recientemente elaborado por la SUNAT.
6. De acuerdo con la información disponible en el Sistema de la SUNAT,
existen 1,558 empresas adquirentes que resultan como consecuencia de la
reorganización de empresas (fusión o división). De este total, 985 son
principales contribuyentes a nivel nacional (Pricos), mientras que 573 son
medianos y pequeños contribuyentes a nivel nacional(Mepecos).
7. Los activos fijos correspondientes al ejercicio 1999 de los 1,558
contribuyentes adquirentes totalizaron los S/. 63,743 millones,
correspondiendo S/. 62,532 millones (98.1%) a los Pricos y S/. 1,211
millones (1.9%) a los Mepecos.

1

Se entiende por empresas “adquirentes” a aquellas que resultan como consecuencia de un proceso de
reorganización empresarial, las cuales incluyen tanto a lasempresas absorbentes o constituidas producto de un
acuerdo de fusión, como a las empresas escindidas resultantes de un acuerdo de división.
2
Se entiende por empresas “transferentes” a aquellas que como consecuencia de un proceso de reorganización
empresarial transfieren sus activos, derechos y obligaciones al ser absorbidas o escindidas.

3

8. Considerando la importancia de los activos fijos...