ITAN

INFORME TRIBUTARIO

COMENTARIOS SOBRE EL IMPUESTO
TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS 2013
(PRIMERA PARTE)
ción de un nuevo tributo: “Los ingresos
tributarios del Gobierno Central se han
visto seriamente afectados por la sentenResumen
cia del Tribunal Constitucional recaída
en la Acción de Inconstitucionalidad Nº
En el presente Informe tributario se
33-2004-AI/TC que declaró inconstihace unanálisis integral sobre el ImDesde las reformas tributarias de los
tucionales la Quinta Disposición Tranpuesto Temporal a los Activos Netos
primeros años de la década de los 90
sitoria y Final de la Ley Nº 27804 y el
que habrá de determinarse en abril
del siglo pasado el legislador peruano
artículo 125° del Texto Único Ordenado
próximo, destacando los viejos proha venido implementandoexacciones
de la Ley del Impuesto a la Renta, aproblemas de su regulación y las noveasociadas a los activos netos (léase pabado por Decreto Supremo Nº 054-99dades para el ejercicio 2013 como las
trimonio) para las entidades perceptoEF, que crearon y regularon el Anticipo
discusiones actuales sobre la vigencia
ras de rentas de tercera categoría, bajo
Adicional del Impuesto a la Renta lo cual
de lasexoneraciones de este tributo,
el entendido que era necesario adoptar
imposibilita el cumplimiento de las obliademás de dar cuenta de los últimos
un mecanismo para asegurar el correcto
gaciones del Estado.
pronunciamientos de SUNAT y el Tripago del Impuesto a la Renta (IR) y/o
bunal Fiscal.
Por esta razón, en forma transitoria
complementar su diseño en la búsqueda
(hasta el 2006), y enuso de la potestad
de la progresividad, o en su caso crear
tributaria otorgada al Estado medianun tributo autónomo que brinde cierto
te el artículo 74° de la Constitución Poalivio financiero al Estado en coyunturas
lítica del Perú se crea el Impuesto Temporal a los Activos
en que los niveles esperados de recaudación tributaria poNetos”.
dían estar amenazados.
Ese fue el origen del ITAN.
Asífueron apareciendo, teñidos con ciertos visos de inconsTras una larga espera, el TC, a través de la Sentencia recaída
titucionalidad, el Impuesto Mínimo a la Renta (IMR), el Imen el Expediente Nº 3797-2006-PA/TC, confirmó por primepuesto Extraordinario a los Activos Netos (IEAN), el Anticira vez la constitucionalidad del ITAN. Luego vendrían numepo Adicional al Impuesto a la Renta (AAIR) y,finalmente, el
rosos pronunciamientos en el mismo sentido, aunque igualImpuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).
mente insuficientes para delinear los límites constitucionales
Como se recordará, en agosto de 2002 se publicó la Ley Nº
del mencionado tributo.
27804 que modificó varios artículos de la Ley del Impuesto
El Tribunal Fiscal (TF) ha confirmado el carácter legal de
a la Renta (LIR).La Quinta Disposición Transitoria y Final
crédito con derecho a devolución del ITAN respecto del IR,
de dicha norma estableció el denominado AAIR, el cual fue
como se puede leer en la RTF Nº 8569-1-2012.
incorporado como parte del Capítulo XVI mediante Dec. Leg.

EL ORIGEN DEL
IMPUESTO A LOS
ACTIVOS

Nº 945 para el año 2004.
Sin embargo, el Tribunal Constitucional (TC), medianteSentencia recaída en el Expediente Nº 33-2004-AI/TC, declaró
fundada la demanda de inconstitucionalidad contra dichas
normas, indicando que resulta inconstitucional establecer
un pago anticipado del IR cuyo mecanismo de determinación
toma en cuenta los activos empresariales, pues resulta siendo una violación del principio de Capacidad Contributiva.
Ante la eliminación del AAIR, el Poder Ejecutivopresentó al
Congreso de la República el Proyecto de Ley Nº 12021/2004PE con la finalidad de aprobar un nuevo tributo “transitorio”
para generar un ingreso fiscal que podría representar una
recaudación de setecientos millones de nuevos soles al año.
Puede leerse en la Exposición de Motivos de dicho Proyecto
de Ley los siguientes fundamentos que justificaban la crea-

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NATURALEZA Y...