Iva Alimentos Animales

CONSULTA:

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO LA IMPORTACIÓN DE ALIMENTOS DESTINADOS A LA ALIMENTACIÓN DE ANIMALES.

CONCLUSIÓN DE LA OPINIÓN:

La importación de alimentos destinados a la alimentación de animales está exenta del pago del Impuesto al valor agregado en términos de lo dispuesto por el artículo “25 Fracción III”, del Código Fiscal, es decir, no se aplica el supuesto establecido por elartículo 2-A, ya que en operaciones de importación, NO se causa el impuesto con una Tasa Cero, sino que se exenta y por lo tanto, el importador pagará el Impuesto al Valor Agregado que le sea trasladado por el exportador.

FUNDAMENTO DE LA OPINIÓN:

Para una correcta explicación sobre el tema es preciso exponer en primer lugar el tratamiento que tienen los alimentos en términos de la Ley delImpuesto al Valor Agregado (en adelante, la “Ley”).

Al respecto, el artículo 2-A, de la Ley, establece una tasa cero que habrá de aplicarse al valor de los alimentos como Impuesto al Valor Agregado (en adelante, el “impuesto”), para mayor ilustración se transcribe en su parte conducente el artículo citado:

“Artículo 2o.-A.- El impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a los valores aque se refiere esta Ley, cuando se realicen los actos o actividades siguientes:
...b) Medicinas de patente y productos destinados a la alimentación a excepción de....
...Se aplicará la tasa del 16% o del 11%, según corresponda, a la enajenación de los alimentos a que se refiere el presente artículo preparados para su consumo en el lugar o establecimiento en que se enajenen, inclusive cuando nocuenten con instalaciones para ser consumidos en los mismos, cuando sean para llevar o para entrega a domicilio.”

Así las cosas, encontramos que el artículo en comento no distingue a que hace referencia al emplear la frase “productos destinados a la alimentación”, es decir, la Ley, no precisa si con alimentación se refiere única y exclusivamente a la alimentación humana, sin incluir laalimentación de animales, o bien si por alimentación debe entenderse indistintamente entre la humana o la de cualquier otro ser vivo que lo requiera.

Lo anterior, implica una indefinición que podría resolverse aplicando el principio general del Derecho que reza “donde la ley no distingue, no cabe distinguir”, por lo que en consecuencia se considerarían todos los productos destinados a la alimentaciónde cualquier especie.

Sin embargo, al tratarse de una norma fiscal y, por ende, de estricto Derecho, es pertinente buscar un fundamento más sólido para considerar incluida en el precepto del artículo 2-A, a los productos destinados a la alimentación animal.

Al respecto, en la Compilación de Criterios Normativos
en materia de impuestos internos
Boletín 2010
, emitido por el Servicio deAdministración Tributaria, el criterio identificado con el número 91/2010/IVA, el cual sostiene que el destino de los alimentos, en términos del artículo 2-A, de la Ley, podrá ser tanto para la alimentación humana como para la animal. Para mayor ilustración se transcribe el criterio citado:


“Para efectos de lo establecido en el artículo 2-A, fracción I, inciso
b) de la Ley del Impuesto alValor Agregado se estará a lo
siguiente:

Se entiende por productos destinados a la alimentación, aquéllos
que sin requerir transformación o industrialización adicional, se
ingieren como tales por humanos o animales para su
alimentación, aunque al prepararse por el consumidor final se
cuezan o combinen con otros productos destinados a la
alimentación.

La enajenación de losinsumos o materias primas que se
incorporen, dentro de un procedimiento de industrialización o
transformación, a productos destinados a la alimentación, ha
estado afecta a la tasa del 0% siempre que dichas materias
primas o insumos se contemplen en la definición del párrafo
anterior.

La enajenación de insumos o materias primas, tales como
sustancias químicas, colorantes, aditivos o...