Jurisprudencia del tribunal fiscal

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
El beneficio del Drawback ¿ingreso sujeto al Impuesto a la Renta?
RTF ASUNTO FECHA : 03205-4-2005 : Impuesto a la Renta y multa : 20 de mayo de 2005 EXPEDIENTE : 7520-2004 PROCEDENCIA : Lima gido en la legislación que regula el referido tributo. Al respecto, de acuerdo con la teoría de la renta producto, renta es la utilidad o ganancia susceptible de obtenerseperiódicamente de una fuente más o menos durable en estado de explotación, de tal manera que los ingresos eventuales no quedan comprendidos, dentro del campo del impuesto. Por su parte, según la teoría del flujo de riqueza, el concepto de renta se identifica con el beneficio, gravándose toda la utilidad, con prescindencia de que provenga de una fuente periódica o durable. En este caso, haciéndosereferencia a García Mullin, “renta es la totalidad de enriquecimientos provenientes de terceros o sea el total del flujo de riqueza que desde terceros fluye hacia el contribuyente en un período dado”. Bajo ese contexto, los ingresos obtenidos por la recurrente, producto de su acogimiento al régimen aduanero de drawback; al no provenir de una fuente durable y susceptible de generar ingresosperiódicos no calificarían en el concepto de renta producto recogido por nuestra legislación, así como tampoco, derivan de operaciones con terceros. En consecuencia, estando a que los ingresos obtenidos como producto del régimen del drawback, no califican como renta de acuerdo con lo dispuesto en las normas del referido tributo, dicha “restitución” por mandato legal no constituye un ingreso afecto alImpuesto a la Renta. 3. Los ingresos “restituidos”: ¿influyen en la reducción del costo de ventas? De acuerdo con la normatividad contable vigente, al momento de la adquisición de los bienes, el tratamiento contable apropiado se traducía en la incorporación de los derechos arancelarios (Ad Valorem) directamente al costo de los bienes adquiridos, pues la restitución que se obtiene por concepto dedrawback no constituye una devolución de los derechos arancelarios cancelados en su momento, sino un beneficio a favor del exportador. Siendo ello así, no resulta correcto pretender que al momento de la obtención de los ingresos por drawback, éste deba excluirse del costo de venta de los bienes transferidos.

IV. Nuestros comentarios
Sobre los lineamientos esbozados en la resolución materia delpresente comentario, debemos mencionar que nos adherimos totalmente a los mismos, toda vez que los fundamentos conceptuales y técnicos expuestos guardan absoluto asidero, que en su conjunto tienden a descartar cualquier posibilidad de considerar que los ingresos provenientes de la “restitución” del drawback, constituyen ingresos que se encuentran dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a laRenta empresarial. Dicha errónea interpretación, en muchos casos, fue adoptada por la Administración Tributaria, situación que implicaba una distorsión a la naturaleza del ingreso en mención. 1. Algunos alcances del Drawback a la luz de la legislación nacional Como bien lo señala la legislación de la materia, los servicios aduaneros son esenciales y están destinados a facilitar el comercio exterior,contribuyendo al desarrollo nacional y velando por el interés fiscal (1). Siendo ello así, como una de las transacciones propias del comercio exterior, tenemos a las operaciones de exportación, las cuales califican como el régimen aduanero aplicable a las mercancías en libre circulación que salen del territorio aduanero para su uso o consumo definitivo en el exterior. Ahora bien, como una de lasparticularidades propias de las operaciones de exportación, tenemos al coloquialmente denominado drawback o restitución de derechos arancelarios. El cual, conforme con lo prescrito en el artículo 76º del TUO de la Ley General de Aduanas (LGA) constituye el Régimen Aduanero que permite, como consecuencia de la exportación de mercancías, obtener la restitución total o parcial de los derechos...