mermas, desperdicios, desmedros

I
Gastos Condicionados: Mermas y Desmedro
Área Tributaria

Ficha Técnica
Autor : Dra. Rosa Sofía Figueroa Suárez
Título : Gastos Condicionados - Mermas y Desmedro
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 220 - Primera
Quincena de Diciembre 2010

1. Introducción
Según lo establecido en la Ley de Impuesto a la Renta, a fin de establecer la renta
neta de tercera categoría se deducirá de larenta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias
de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida. Por lo que a
efectos de ser deducible determinados
gastos se debe tener como objeto o motivo el planteado en la norma tributaria;
es decir, la generación de rentas gravadas
o el mantenimiento de lafuente generadora de renta1 a fin de que tales gastos
cumplan con el principio de causalidad
aun cuando no se logre la generación de
la renta gravada.
Por lo expuesto y en virtud de que estamos próximos al cierre tributario que las
empresas deberán realizar mediante el
presente informe se abordará dos gastos
condicionados, los cuales son las mermas
y desmedros.

2. Principio de CausalidadDe acuerdo con lo dispuesto en el artículo
57° del TUO de la Ley del IR, las rentas
de tercera categoría se considerarán
producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen. Por lo que según el
Tribunal Fiscal se establece que se considera ingreso devengado a todo aquel
sobre el cual se ha adquirido el derecho
de percibirlo por haberse producido los
hechos necesarios para que segeneren,
siendo irrelevante la fecha en que los
ingresos sean percibidos o el momento
en que se emita el comprobante de pago
que sustente la operación.
Por su parte, García Mullín establece que
en forma genérica, se puede afirmar que
todas las deducciones de gastos están
en principio regidas por el principio
de causalidad; es decir, que sólo son
admisibles aquellos que guarden una
relacióncausal directa con la generación
de la renta o con el mantenimiento de la
fuente en condiciones de productividad.
* Abogada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestría de Tributación de la PUCP.
1 PICÓN GONZALES, Jorge Luis, ¿Quién se llevó mi gasto? La Ley, la
Sunat o lo perdí yo, Dogma Editores, Perú, 2007, Pág. 29.

N° 220

Primera Quincena - Diciembre2010

Con referencia a ello el Dr. Franciso J. Ruiz
de Castilla Ponce de León en la segunda
quincena de noviembre de 2009 al abordar algunos apuntes sobre el criterio del
devengado establece que para el criterio
jurídico no es relevante si hay o no ingreso
o percepción, sino basta que se tenga el
derecho de percibir una renta para que
se considere imputada para determinado
ejercicio, porlo que si una renta se rige
por el principio del devengado, se puede o no haber recibido el ingreso, pero
para efectos tributarios, se va a entender
recibida si se ha cumplido el principio
del devengado. Por su parte el principio
contable señala que la imputación por
el referido método se produce cuando
tanto los ingresos y los costos y los gastos
se ganan o se incurren, y no cuando éstosse cobran o se pagan.
Por lo expuesto, con relación a la aplicación del Principio de Causalidad, se
pueden presentar hasta dos concepciones,
conforme veremos:
2.1. Criterio Restrictivo
Entendiéndose con este criterio que
sólo se permiten la deducción de
gastos que sean necesarios e indispensables.
RTF N° 1828-2-2009/ 556-2-2008
“De acuerdo con la naturaleza del IR, que
recoge enmateria de gasto el Principio
de Causalidad, todo ingreso debe estar
relacionado directamente con un gasto
cuya causa sea la obtención de dicha renta,
noción que sin embargo debe analizarse
en cada caso particular, considerando los
criterios de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las
operaciones realizadas por cada contribuyente, su volumen, etc., pues puede
ser...