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ANÁLISIS DE COSTO - VOLUMEN - UTILIDAD Y DE CONTRIBUCIÓN
Resumen del capítulo 14
Presupuestos
Welsch Hilton & Gordon
Ed. Prentice Hall (1990)
 
 
FUNDAMENTO DEL ANALISIS DE PRODUCCIÓN
 
El análisis de contribución implica el empleo de una serie de técnicas analíticas para determinar y evaluar los efectos sobre las utilidades, de: los cambios en el volumen de venta (esto es, en lasunidades vendidas), en los precios de venta, en los costos fijos y en los costos variables. Se enfoca en el margen de contribución, que es el ingreso por ventas menos los costos variables.
 
Las compañías que identifican y miden por separado los componentes fijos y variables del costo, a menudo utilizan un enfoque del margen de contribución en sus estados periódicos de resultados que preparan parauso interno de la administración.
 
Tales estados de resultados proveen datos financieros que son particularmente útiles para los propósitos de planificación por la administración superior, a causa del énfasis sobre los costos fijos y variables. La mayoría de las decisiones de la administración que se relacionan con las operaciones (ya sea directa o indirectamente) se basan, de algún modo, en elconocimiento de los componentes fijo y variable del costo. En el recuadro 1 se ilustra un estado simplificado del margen de contribución. Para fines de instrucción, supongamos que la Sierra Company vende un solo producto y que el nivel planificado de ventas es de 10 000 unidades.
 
RECUADRO 1
Sierra Company, plan anual de utilidades. Estado de resultados, bajo el enfoque del margen decontribución



Observe, en el recuadro 1, que el estado de resultados se basa en un método del margen de contribución y que el MARGEN DE CONTRIBUCIÓN = INGRESOS - COSTO VARIABLE. El margen total de contribución se verá alterado si cambia alguna de las siguientes variables:
 
1.       El volumen (unidades vendidas)
2.       El precio de venta o
3.       La relación del costo variable
 
Para laSierra Company, el porcentaje (o la razón) del margen de contribución será siempre de 40 %, a menos que cambie el precio de venta o la relación del costo variable. Así mismo, los costos fijos totales serán siempre de $30 000 dentro del intervalo relevante de actividad, a no ser que la administración tome decisiones discrecionales que impacten a los costos fijos. Un estado de resultado presupuestadobajo el enfoque del margen de contribución, permite responder a numerosas preguntas de "que tal si", algunas de las cuales se ilustran en los siguientes casos independientes referentes al recuadro 1:
 
         CASO A - ¿Cuál sería la utilidad si el volumen (unidades) disminuyera en 5%   ( o sea en 9500 unidades)?
       Respuesta
            Utilidad $10 000 - (MC, $40 000 x 55 = $2000) =$8000
 
      Note que disminuyeron tanto el ingreso por ventas como los costos
      variables.
 
         CASO B ¿Cuál sería la utilidad si el precio de venta se incrementara en 5% ( o sea a $10.50)?
Respuesta
            Utilidad, $10 000 + (ventas, $100 000 x 5% = $5000) = $15 000
 
                  Note que no se modificaron los costos.
 
         CASO C ¿Cuál sería la utilidad silos costos fijos se aumentaran en $3000 (o sea en 10%)?
Respuesta:
      Utilidad, $10 000 - CF, $3000 = $7000
 
Nótese que no se modificaron ni el ingreso ni los costos variables.
 
         CASO D ¿Cuál sería la utilidad si los costos variables se redujeran en un 5% (o sea a $5.70)?
Respuesta:
      Utilidad, $10 000 + (CV, $60 000 x 5% = $3000) = $13 000
 
Note que no cambiaron ni elingreso por ventas ni los costos fijos.
 
         CASO E ¿Cuál sería la utilidad si tuviesen lugar los cuatro cambios que se indican en los casos anteriores?
Respuesta:

         CASO F ¿Qué tanta utilidad presupuestada hay en cada unidad vendida según el recuadro 1? Ignore los casos del A al E)
Respuesta:
 
El margen de contribución ganado es de $4 por unidad, pero no se percibirá...