naturaleza iva

Investigación Académica

IVA Crédito Fiscal y sus efectos en procesos de reorganización

NATURALEZA JURÍDICA DEL IVA CRÉDITO FISCAL Y SUS EFECTOS
EN LOS PROCESOS DE REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL

Antonio Faúndez Ugalde
Profesor de Derecho Tributario,
Doctorado © en Derecho.
Magíster en Gestión Tributaria,
Colaborador CET UChile

ABSTRACT
Este artículo plantea una nueva teoría sobre lanaturaleza jurídica del IVA crédito
fiscal1 en contraposición de las actuales corrientes que lo ligan a la teoría de los
derechos personales o de crédito y a la teoría de los derechos personalísimos.
Asimismo, sobre la base de este nuevo enfoque, se analizarán las incidencias que se
verifican en los procesos de reorganización empresarial, particularmente, en los casos
de conversión deempresas individuales y en la división y fusión de sociedades.
Dedicado a mis alumnos.

1

En este artículo utilizaré la expresión IVA crédito fiscal, que es la que ha recibido un uso más
corriente en la mayoría de los textos que tratan la materia, sin perjuicio de precisar, en el
desarrollo del texto, su verdadero alcance.

Departamento Control de Gestión y Sistemas de Información – FEN UChile1

Investigación Académica

IVA Crédito Fiscal y sus efectos en procesos de reorganización

1.- INTRODUCCIÓN
Siempre insisto en las clases de derecho tributario en tener claridad en los términos que
se utilizan para alcanzar un buen razonamiento, sin embargo, se cuestiona a menudo
que, al parecer, la tributación requiere un tecnicismo que escapa de las ciencias
jurídicas.
Eltecnicismo no es más que un procedimiento práctico de hacer o ejecutar a partir de
fuentes del conocimiento, sin embargo, la técnica, por sí sola, no alcanza un
razonamiento. Si llevamos dichas técnicas al plano de la investigación jurídica, el
destacado profesor Aníbal Bascuñan2 nos advirtió que la técnica se diferencia del
método en que no es un modo de pensar sino un modo o un procedimiento dehacer o
de ejecutar, que comprende la búsqueda, individualización y aprovechamiento de las
fuentes del conocimiento y el registro, clasificación y señalamiento de los datos que
ellas arrojan. En tal sentido, el conocimiento científico jurídico requiere no sólo de
reglas técnicas en el desarrollo de un razonamiento, sino que, además, de un método
científico dado por reglas lógicas. Talcomplemento es necesario. La técnica se pone al
servicio del método, y éste no puede ser operativo sino con la técnica.
Pero, qué tiene que ver todo esto con el título que he propuesto en este artículo.
Créanme que se encuentra muy relacionado, especialmente cuando me refiero a tener
claridad en los términos que se utilizan para alcanzar un buen razonamiento. Así, si no
tengo claridad sobre elcontenido jurídico de los créditos fiscales que se imputan para
determinar el impuesto sobre las ventas y servicios, correría el riesgo de establecer un
razonamiento equivocado que podría provocar efectos adversos en la tributación de las
empresas o en la aplicación de las normas jurídicas que realizan los jueces. Por lo
tanto, no se puede pretender hablar de investigación científica –como fuente detoda
ciencia– si no se adopta, previamente, un método riguroso en la precisión
terminológica que conduce a determinados conceptos. Norberto Bobbio 3, refiriéndose
a la precisión terminológica, indica que la teoría fundamental del derecho debe

2

BASCUÑAN VALDÉS, Aníbal, Manual de técnica de la investigación jurídica (Santiago,
Editorial Jurídica de Chile, 1961), p. 45.
3

“La teoriafondamentale del diritto deve essere rivolto in primo luogo a una revisione
concettuale di fornire idee precise, la fissità e la chiarezza, fornendo il linguaggio giuridico di
coerenza, chiarezza e rigore che richiede pensiero scientifico... Costruire una scienza vuol dire
costruire un linguaggio rigoroso, onde vale come scientificamente vera non giá quella
proposizione che si adegua alla...