NIA 520

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 510

TRABAJOS INICIALES-BALANCES DE APERTURA

Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura cuando los estados financieros son auditados por primera vez o cuando los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor.Esta NIA debería también considerarse de modo que el auditor se haga consciente de las contingencias y compromisos existentes al principio del periodo. Las guías de auditoría y requerimientos de información relacionados con comparativos se proporcionan en NIA 710. Comparativos.

2. Para trabajos de auditoría iniciales, el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría deque:

(a) los saldos de apertura no contengan representaciones erróneas que de manera importante afecten los estados financieros del periodo actual;

(b) los saldos de cierre del periodo anterior han sido pasados correctamente al periodo actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados;

(c) las políticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios enpolíticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada.

3. "Saldos de apertura" significa aquellos saldos de cuenta que existen al principio del periodo. Los saldos de apertura se basan en los saldos de cierre del periodo anterior y reflejan los efectos de:

(a) transacciones de periodos anteriores: y

(b) políticas contables aplicadas en el periodo anterior.En un trabajo inicial de auditoría, el auditor no habrá obtenido previamente evidencia de auditoría que soporte dichos saldos de apertura.

Procedimientos de auditoría

4. La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría que el auditor necesitará obtener respecto de los saldos de apertura depende de asuntos como:

Las políticas contables seguidas por la entidad

Si los estadosfinancieros del periodo anterior fueron auditados, y de ser así, si el dictamen del auditor fue modificado.

La naturaleza de las cuentas y el riesgo de representaciones erróneas relativas en los estados financieros del periodo actual.

La importancia relativa de los saldos de apertura relativa a los estados financieros del periodo actual.

5. El auditor necesitará considerar si lossaldos de apertura reflejan la aplicación

de políticas contables apropiadas y que esas políticas son aplicadas consistentemente en los estados financieros del periodo actual. Cuando hay cualesquier cambios en las políticas contables o, consecuentemente, su aplicación, el auditor deberá considerar si son apropiados y contabilizados en forma debida y revelados adecuadamente.

6. Cuando los estadosfinancieros del penado anterior fueron auditados por otro auditor, el auditor actual puede estar en posibilidad de obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria respecto de los saldos de apertura al revisar los papeles de trabajo del auditor antecesor. En estas circunstancias, el auditor actual también consideraría la competencia profesional e independencia del auditor antecesor. Si eldictamen del auditor del periodo anterior fue modificado, el auditor debería prestar especial atención en el periodo actual al asunto resultado de la modificación.

7. Antes de comunicarse con el auditor antecesor, el auditor actual necesitará considerar el Código de Ética para Contadores Profesionales emitido por la

Federación Internacional de Contadores.

8. Cuando los estados financieros delperiodo anterior no fueron auditados o cuando el auditor no puede estar satisfecho con el uso de los procedimientos descritos en el párrafo 6, el auditor necesitará desempeñar otros procedimientos como los discutidos en los párrafos 9 y 10.

9. Para activos y pasivos circulantes ordinariamente puede obtenerse alguna evidencia como parte de los procedimientos de la auditoría del periodo...