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DISMINUCIÓN DE LA PTU PARA LA DETERMINACION DE LA UFIN
Viernes, 06 de Agosto de 2010 12:25

A partir de 2005, al entrar en vigor  las nuevas disposiciones que  marcaron los lineamientos
para la determinación de la CUFIN, ha existido controversia en el papel que desempeña la PTU
dentro del cálculo de la cuenta mencionada.
Así pues existen diversos criterios  acerca de la disminución o no dela PTU en la
determinación de la UFIN del ejercicio, hay quien dice que técnicamente la PTU se diminuye
dos veces, pues la regla así lo establece, en otra opinión se dice que no se debe disminuir
puesto que al momento de determinar el resultado fiscal, la PTU pagada ya fue disminuida.

La interpretación de la disposición no es sencilla, técnicamente al aplicar la norma para
determinar laUFIN, nos lleva a disminuir la PTU pagada en el ejercicio, además de restar
también la PTU que se genera en el ejercicio y que se pagará el próximo. En seguida se
comentaran algunos criterios que se desprenden del análisis del tercer párrafo del artículo 88
de renta.

De una interpretación literal  podríamos decir que para la determinación de la Utilidad Fiscal
Neta tenemos que partir delresultado fiscal, mismo que ya tiene disminuida la PTU pagada
durante el ejercicio, posteriormente el tercer párrafo del articulo 88 del multicitado
ordenamiento, señala que al resultado fiscal se le restaran los NO DEDUCIBLES, y la PTU
forma parte de los no deducibles, luego entonces, habrá que restar al resultado fiscal la PTU
generada durante el ejercicio, y NO la PTU pagada en el mismoejercicio, ya que esta última se
encuentra exceptuada de disminución según el párrafo en comento.  A continuación se
ejemplifica lo antes expuesto:

 

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DATOS

Ingresos $ 1,000,000.

Deducciones      500,000.

PTU pagada         30,000.

PTU generadaen el ejercicio       50,000.

Nodeducibles      20.000.

 

DETERMINACION DEL RESULTADO CONTABLE, FISCAL Y DETERMINACION DE UFIN

INTERPRETACIÓN

(Método exegético, escuela de la teoría absolutista)

 

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RESULTADOS

CONTABLE

FISCAL

DETERMINACION DE UFIN

Ingresos

$ 1,000,000

$ 1,000,000

 Deducciones autorizadas

$ 500,000

$ 500,000

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No deducibles

PTU del ejercicio $ 50,000  y   $ 20,000 otros gastos No Deducibles.

 

$ 70,000

 

 

 

UTILIDAD

$ 430,000

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$ 500,000

 

PTU

Pagada

en el ejercicio

 

$ 30,000

 

RESULTADO

$ 430,000

$ 470,000

RESULTADO FISCAL

$ 470,000

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No deducibles

Incluye $50,000 de PTU generada en  el ejercicio

 

$ 70,000

Utilidad Fiscal Neta

$ 400,000

FIG.  1 

Como se aprecia en la figura anterior,  el resultado fiscal es el punto de partida para la
determinación de la UFIN,  mismo que tiene disminuido el importe pagado por concepto de
PTU, acto seguido, se le disminuye los no deducibles incluida la PTU generada en el ejercicio,
por ser considerada un gasto no deducible de conformidad con la fracción XXV del artículo 32
de la LISR. Comoresultado del procedimiento tenemos que la mecánica provoca que se
disminuya no solo la PTU generada en el ejercicio, si no que además disminuye la PTU del
ejercicio anterior pagada en el actual, evento que altera en forma sustancial la cuenta de
utilidad fiscal neta generando un perjuicio para el contribuyente.

 

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