Nuevo Regimen De Consolidacion Fiscal

Nuevo Régimen de Consolidación Fiscal

PRESENTACION:

El régimen fiscal de consolidación para empresas pertenecientes a un mismo grupo de interés económico, para efectos de determinar tanto el impuesto sobre la renta, como el impuesto activo, siempre ha sido un tema complejo, que despierta gran interés tanto a los practicantes, como a los estudiosos de la materia tributaria.

Por su propiacomplejidad, asi como por lo cambiante de las variables económicas, del comercio nacional e internacional, de las nuevas estructuras legales y operativas que adoptan las empresas y los grupos, y por múltiples elementos más, la parte de legislación fiscal que trata de tales temas es, por naturaleza propia, muy dinámica, lo que implica frecuentes modificaciones propuestas por el Ejecutivo ysometidas al Congreso de la Unión.

Tal circunstancia no fue una excepción en 1999.

En este año, con vigencia a partir del 1° de enero pudimos atestiguar uno de los más importantes cambios al régimen de consolidación fiscal en el impuesto sobre la renta, que se deriva de una reforma fiscal notoriamente encaminada a generar una mayor recaudación.

En el presente Boletín de Investigación Fiscal (ysu continuación en el próximo número) se someten a análisis las principales modificaciones, que con seguridad ya han afectado a un gran número de grupos empresariales que determinan su impuesto de manera consolidada. Confiamos en que este análisis coadyuve a un mejor entendimiento y aplicación de las nuevas disposiciones.

I. INTRODUCCIÓN
A partir de 1999, la totalidad de los artículoscontenidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta aplicables al régimen de consolidación fiscal, fueron modificados de manera importante.

En términos generales, las modificaciones llevadas a cabo, limitan sustancialmente los beneficios que se pudiesen obtener, por la determinación de manera consolidada del resultado fiscal de las sociedades que conforman un grupo con un mismo interés económico, ypretenden corregir algunas distorsiones que hasta 1998 se producian por reglas contenidas en las disposiciones fiscales aplicables.

Con lo anterior, es evidente que se busca aumentar la recaudación de algunos de los grupos que consolidan para efectos fiscales.

Las principales modificaciones al régimen de consolidación son:
• Desaparece el concepto de control efectivo de una sociedad como elementopara determinar la incorporación al grupo que consolida.
• Se limita la participación accionaria indirecta a aquella que se tenga a través de otras sociedades que pertenezcan al grupo consolidado.
• Se reduce la proporción en la que las sociedades del grupo participarán en la determinación del resultado fiscal consolidado, limitándose a la participación consolidable, definida ésta como el 60% dela participación accionaria.
• Las pérdidas fiscales generadas por cualquier sociedad que participe en el grupo consolidado que no puedan ser amortizadas por la sociedad que las generó, deberán eliminarse de la consolidación al cumplirse el periodo en el que puedan ser utilizadas. En caso de que se genere impuesto a cargo, correspondiente al beneficio que hayan generado, este deberá pagarse.
•Las modificaciones al resultado fiscal consolidado por variaciones en la tenencia accionaria de las controladas, así como por las desincorporaciones de las mismas y la cancelación de pérdidas no utilizadas, deberán calcularse actualizadas y el impuesto que resulte deberá enterarse con los recargos correspondientes.
• Se establece una serie de nuevos requisitos, que de no cumplirse, obligarán auna sociedad controladora a desconsolidar y por consecuencia, a enterar de manera actualizada, los beneficios en impuesto que por el periodo en que se hubiera consolidado, se hayan obtenido.
• En virtud de la magnitud de los cambios antes mecionados tanto en volúmen como en importancia, en el presente boletín de abril y en el de mayo, efectuaremos un análisis y comentaremos las principales...