Partes relacionadas

BOLETÍN TRIBUTARIO - RESUMEN EJECUTIVO DE LAS REFORMAS A LA LEY ORGÁNICA DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO Y A LA LEY REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA DEL ECUADOR



En el Suplemento del Registro Oficial No. 94 de 23 de diciembre de 2009 se publicó la Ley Reformatoria a la Ley de Régimen Tributario Interno y a la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria.
Las principales modificacionesse resumen a continuación:
1. Partes relacionadas:
La reforma de 29 de diciembre de 2007 facultó al Servicio de Rentas Internas (SRI) a considerar  dos partes como “relacionadas”, dependiendo de “la proporción de las transacciones entre tales contribuyentes”.
La reforma de 23 de diciembre de 2009 faculta al Presidente de la República a fijar, por vía de reglamento, cuáles son los porcentajesde transacciones que deben presentarse entre dos o más contribuyentes para que se genere una “relación” entre éstos.
2. Dividendos y utilidades:
2.1. Personas naturales residentes en Ecuador:
Los dividendos o utilidades distribuidos por sociedades nacionales a favor de personas naturales residentes en Ecuador formarán parte de la renta global de estas últimas.  El impuesto a la renta pagado porla sociedad correspondiente al dividendo constituye crédito tributario para la persona natural que recibe el dividendo (máximo 25% del valor recibido).
Es decir, la persona natural deberá pagar impuesto a la renta en una tarifa de hasta el 10% adicional (dependiendo del valor de su propia declaración) por el dividendo distribuido por la sociedad ecuatoriana
El reglamento deberá definir laretención en la fuente que las sociedades deben aplicar a sus socios, accionistas o partícipes al distribuir las utilidades o dividendos.
2.2. Personas naturales NO residentes en el Ecuador:
Los dividendos y utilidades generados por sociedades nacionales, calculados después del pago del impuesto a la renta, distribuidos a personas naturales NO residentes en Ecuador, están exentos del impuesto a larenta.
2.3. Sociedades nacionales o extranjeras, residentes o no en el Ecuador, no domiciliadas en paraísos fiscales:
Los dividendos y utilidades generados por sociedades nacionales calculados después del pago del impuesto a la renta, distribuidos a otras sociedades nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el Ecuador, que no estén domiciliadas en paraísos fiscales, están exentos del impuestoa la renta.
2.4. Sociedades extranjeras domiciliadas en paraísos fiscales:
Los dividendos y utilidades generados por sociedades nacionales calculados después del pago del impuesto a la renta, distribuidos a sociedades extranjeras, domiciliadas en paraísos fiscales están gravados con impuesto a la renta.
Sin embargo de lo anterior, el artículo 38 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno(LORTI), que no ha sido reformado, ordenaba y ordena que el impuesto a la renta pagado por la sociedad ecuatoriana que distribuye las utilidades o dividendos es atribuible -como crédito tributario- a sus socios o accionistas extranjeros, sin importar el lugar del domicilio de éstos. 
Es decir, el impuesto a la renta pagado en el  Ecuador es crédito tributario de los socios o accionistasextranjeros, aún cuando éstos estén domiciliados en paraísos fiscales.
A pesar de lo anterior, el artículo 37 de la LORTI recientemente reformado establece que, a través del Reglamento a la LORTI, se establecerá un porcentaje de retención en la fuente aplicable al pago de dividendos gravados con impuesto a la renta.
Lo expuesto anteriormente evidencia una contradicción entre la aparente intención deimponer una carga adicional sobre los dividendos y utilidades a ser remitidos a sociedades residentes en paraísos fiscales, y el derecho consagrado en la ley a favor de éstas y otras empresas extranjeras de utilizar, como crédito tributario, el impuesto a la renta pagado por la sociedad ecuatoriana que distribuye los dividendos y utilidades.  Esta contradicción deberá dilucidarse cuando se dicte la...