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LECCIÓN 9. TEORÍA DE LA SUBJETIVIDAD TRIBUTARIA

1.El señor X fallece habiendo nombrado herederos a sus tres hijos. Aún no han podido hacer la partición y reparto de los bienes porque el testamento ha sido impugnado por otro hermano. ¿Quién debe tributar en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles por esos bienes que todavía no han sido adjudicados? Tras la adjudicación de los bienes dos hermanosconstituyen una Comunidad de Bienes dedicada al alquiler de inmuebles, por lo que le vuelven a preguntar quién debería tributar en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles. Al cabo de varios meses, estos dos hermanos arriendan los inmuebles que conforman la comunidad de bienes. ¿Quién debería tributar por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por los rendimientos de capital inmobiliarioderivados de dichos arrendamientos?
En el primero de los supuestos, cuando aún no se ha procedido al reparto de los bienes dejados en herencia, será la herencia adyacente el sujeto pasivo del IBI, siendo este un ente compuesto por un administrador, que se puede definir como un conjunto de bienes y derechos que ha dejado en herencia la persona fallecida, y que se encuentran pendientes de partición yadjudicación. Una vez adjudicados los bienes entre los dos hermanos, deberán pagar el IBI cada uno de ellos en proporción a los bienes que le correspondan independientemente.
2.El Sr. P. es propietario de una vivienda alquilada al Sr. I. Según el art. 23.2 de la LHL “tendrán la consideración de sustitutos del contribuyente: a) En las tasas establecidas por razón de servicios o actividades quebeneficien o afecten a los ocupantes de viviendas o locales, los propietarios de dichos inmuebles (...)”. El Sr. P ha pagado la tasa de recogida de basuras correspondiente al año 2011, pero, considerando que él no es, al fin y al cabo, el beneficiario final del servicio de recogida de basuras, le pregunta si puede pedirle al inquilino el reintegro de lo pagado a pesar de que en el contrato dealquiler se estipulaba que el Sr. P iba a asumir la carga de dicha tasa. En caso de que la Administración no pudiera localizar al Sr. P, ¿podría exigir el pago de la tasa al Sr. I?
El artículo 36.3 de la LGT regula el concepto de sustituto, el cual se encuentra obligado a cumplir la obligación tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma. El sustituto desplaza larelación jurídica al contribuyente; se coloca en el lugar del contribuyente al que sustituye en la relación jurídica tributaria, y por tanto está obligado al cumplimiento de las prestaciones materiales y formales de la obligación tributaria. No obstante, el titular de la capacidad económica gravada es el contribuyente, por ello, la ley en el artículo 36.3, establece que el sustituto podrá exigir delcontribuyente el importe de las obligaciones tributarias satisfechas (derecho del sustituto a resarcirse). Para este caso concreto sobre la tasa de basura con relación a los alquileres, en virtud del artículo 23.2 a) TRLHL, el Sr P es el sujeto pasivo de la tasa en concepto de sustituto. El sustituto realiza un hecho distinto al hecho imponible, puesto que el no se beneficia del servicio de recogidade basuras. Queda además obligado al cumplimiento de las prestaciones formales y materiales derivadas de la obligación trubutaria y podrá repercutir las cuotas de la tasa a los beneficiarios del servicio de recogida de basuras (el Sr I que ocupa al vivienda).
3. El célebre futbolista B ha sido recientemente fichado por el club de fútbol X. Futbolista y club han pactado que el club le abonaráuna remuneración neta de 8 millones de euros anuales. Así pues, B acuerda recibir su salario libre de impuestos, quedando el club X obligado por contrato privado en abonar los impuestos que les correspondería pagar al perceptor de las rentas. Una inspección realizada en junio de 2013 constató que se dejaron de ingresar 200.000 euros en concepto de IRPF del señor B, por lo que le exigió el pago de...