Prueba

Acreditamiento del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en períodos preoperativos
Autor: C.P. Juan Alejandro Solano González - Socio.

Antecedentes Es muy común que cuando algún inversionista inicia un negocio, tenga que efectuar diversos gastos e inversiones, tendientes a establecer las bases y estructuras necesarias antes de iniciar las actividades de dicho negocio en un período que es variable,dependiendo de la complejidad, tamaño, competencia, etc. del mismo. Aunado a los desembolsos por los conceptos mencionados, en términos generales hay que cubrir el IVA respectivo sobre los mismos, lo cual puede representar un costo financiero adicional si el mismo no puede ser recuperado; por lo tanto, en este documento, se analizarán, desde el punto de vista fiscal, las reglas que existen paraque dicho impuesto que se pague durante un período preoperativo pueda acreditarse.

Disposiciones fiscales y comentarios Reglas para determinar el IVA acreditable: De acuerdo con el artículo 4 de la Ley del IVA (LIVA), el acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar la tasa del IVA correspondiente a los valores de las actividades sujetas a talimpuesto. Asimismo, señala que se entiende por impuesto acreditable, al IVA que haya sido trasladado al contribuyente y el impuesto que hubiera pagado en la importación de bienes o servicios, en el mes de que se trate; aunque, cabe señalar que deben reunirse ciertos requisitos para que dicho IVA sea acreditable. Al respecto, el artículo 5 de la LIVA establece las reglas y los requisitos para que elIVA trasladado sea acreditable, mencionando en general lo siguiente: a) Que el IVA corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes, estrictamente indispensables para la realización de actividades gravadas para efectos del IVA (incluyendo la tasa 0%), distintas a la importación; para estos efectos, se considera que se cumple con la característica de estrictamente indispensables,si la erogación de que se trate es deducible para efectos del impuesto sobre la renta (ISR); si fuese parcialmente deducible, sólo en esa proporción se podrá acreditar el IVA. b) Que el IVA haya sido trasladado en forma expresa al contribuyente, y que conste por separado en un comprobante que reúna los requisitos fiscales aplicables. c) Que el IVA trasladado al contribuyente haya sidoefectivamente pagado. En relación con lo anterior, dado que como se mencionó en el inciso a), uno de los requisitos del IVA acreditable es que corresponda a actividades gravadas por el IVA, en los casos de contribuyentes que lleven a cabo actividades sujetas al pago de dicho impuesto y actividades que no lo estén, deben de identificar el IVA de las erogaciones distintas a inversiones que se utilicenexclusivamente en las actividades gravadas y exentas que corresponda, y considerar como IVA acreditable o no acreditable respectivamente dichos montos. En su caso, el IVA de las
© 2009 PricewaterhouseCoopers. Todos los derechos reservados. PricewaterhouseCoopers se refiere a PricewaterhouseCoopers México, la red global de PricewaterhouseCoopers u otras firmas miembro de la red, cada una de las cualesconstituye una entidad legal autónoma e independiente. *connectedthinking es una marca registrada de PricewaterhouseCoopers.

erogaciones que no pudieran identificarse de acuerdo con lo mencionado, tendría que sujetarse a un factor de acreditamiento, para identificar que parte del mismo es acreditable. Dicho factor se determina conforme a la proporción que representen las actividades gravadas porel IVA, del total de actividades (gravadas y no gravadas) en el mes de que se trate. Tratándose del IVA pagado por inversiones que se efectúen (conforme a la definición de este concepto establecida en la Ley del ISR), deberá aplicarse un procedimiento similar de identificación, tomado en cuenta el destino exclusivo de dichas inversiones en la realización de actividades gravadas o no gravadas por...