REFORMA FISCAL

Consultoría Fiscal

No. 2
Año XXXII-2013
29 de noviembre de 2013
El pasado 31 de octubre, el Congreso de la Unión concluyó el proceso legislativo mediante el cual
aprobó el Proyecto de Decreto por el que se Reforman, Adicionan y Derogan Diversas
Disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios; de la Ley Federal deDerechos; mediante el cual se expide una nueva Ley
del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única y la Ley
del Impuesto a los Depósitos en Efectivo.
A la fecha de estos Tópicos Fiscales, el referido Proyecto de Decreto no ha sido sancionado por el
Ejecutivo Federal, ni publicado en el Diario Oficial de la Federación, y de acuerdo con las
disposicionestransitorias del mismo, las normas contenidas en éste entrarán en vigor a partir del
1º de enero de 2014.
En la presente reforma, dentro de los muy pocos aspectos que pueden considerarse como
positivos, destaca la abrogación del impuesto empresarial a tasa única. No obstante, algunas de
las características de este gravamen que le permitían servir como un impuesto de control se
incorporan a la nuevaLey del Impuesto sobre la Renta, junto con otras modificaciones sustanciales
que previsiblemente permitirán compensar sobradamente la baja de recaudación por la abrogación
de este gravamen.
A partir de 2014, estaremos en presencia de una nueva Ley del Impuesto sobre la Renta, con lo
cual, en los términos de las disposiciones transitorias, las obligaciones y derechos derivados de la
leyabrogada que hubieran nacido durante su vigencia, por la realización de situaciones jurídicas o
de hecho previstas por dicha ley, deberán cumplirse en las formas y plazos establecidos por la
misma y conforme a las disposiciones, resoluciones, consultas, interpretaciones, autorizaciones o
permisos de carácter general o que se hubieran otorgado a título particular.
A partir de la entrada en vigor dela nueva ley, quedan sin efectos las disposiciones legales,
reglamentarias, administrativas, resoluciones generales o particulares, que contravengan o se
opongan a lo preceptuado en la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta.
El Reglamento de la ley que se abroga continuará aplicándose en lo que no se oponga a la nueva
ley y hasta en tanto no se expida un nuevo reglamento.
Por lo anterior,recomendamos analizar las disposiciones particulares o generales que les sean
favorables, a fin de corroborar su vigencia.

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Como parte de las medidas que contiene la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta para
compensar la abrogación del impuesto empresarial a tasa única, se introduce una limitante a la
deducción de las erogaciones efectuadas en favor de los trabajadores en un53% (puede disminuir
al 47%), cuando estas erogaciones representen ingresos exentos para los trabajadores.
Igualmente se limita en estos términos la deducción de las aportaciones a fondos de pensiones y
jubilaciones adicionales a los previstos por las disposiciones de seguridad social. Evidentemente
esta limitación resulta desproporcionada respecto del efecto que busca compensar por laabrogación del impuesto empresarial a tasa única.
Otro de los cambios significativos que afectan a las personas morales es la abrogación del régimen
de consolidación fiscal que, conforme a las normas transitorias, obliga a los contribuyentes a
determinar lo que pretendidamente es el impuesto que se difirió mientras se tributó conforme a
este régimen. Asimismo, destaca la introducción de un nuevorégimen de integración que busca
sustituir al de consolidación fiscal, con características de menor competitividad frente a otros
regímenes similares aplicables en otras jurisdicciones.
Otra medida que muy probablemente restará competitividad a nuestro sistema tributario es la
introducción de la obligación para las personas morales que distribuyan dividendos a sus socios
personas físicas o...