Regimen Simplificado Para Pequeños Contribuyentes

MONOTRIBUTO
PROCEDIMIENTO DE EXCLUSION




RESUMEN:
El Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes –Monotributo- instaurado con la Ley N° 24.977 en el año 1998, fue concebido con la finalidad reducir la presión fiscal indirecta de los contribuyentes y facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales, estableciendo condiciones favorables parala incorporación o reincorporación de contribuyentes al mercado formal.
A lo largo de su existencia, el Régimen tuvo diversos cambios normativos, el último de ellos fue el recientemente establecido por la Ley 26565, publicada en Boletín Oficial el 21/12/2009 que sustituyó el Anexo I de la Ley 24977, sus modificaciones y complementarias, texto sustituido por la Ley 25.865.
Dentrolas modificaciones establecidas por la citada Ley 26565, se encuentran las causales de exclusión que ponen en marcha el procedimiento al cual nos referiremos en el presente trabajo, abordando temas tales como las diferencias que se perciben entre el régimen anterior y el actual y la diferencia conceptual existente entre la recategorización y la exclusión.
Respecto del procedimiento deexclusión, cabe mencionar que el artículo 20 del Anexo de la Ley 24977 sustituido por la Ley 26565, dispone en 11 incisos – a) a k)- las causales que provocan la exclusión de pleno derecho y establece en el artículo 21 el procedimiento aplicable cuando se verifican dichas causales.
Por tal motivo, mediante la Resolución General (AFIP) N° 2847 publicada en Boletín Oficial el 14/06/2010,se implementó el procedimiento aplicable para la exclusión de pleno derecho y la vía recursiva admisible contra los actos que se dicten en tal sentido, por lo cual también fue necesario el dictado de la Disposiciones (AFIP) N° 110/10 y N° 242/10 a fin de otorgar la competencia pertinente a los funcionarios a cargo de la unidades de estructura intervinientes.
No existen dudas que con lamodificación normativa reseñada se pretende garantizar el derecho de defensa y mantener el carácter expeditivo atribuido al proceso por la norma legal. No obstante, los casos que se vayan generando en lo cotidiano serán los que finalmente indicarán si ese objetivo fue cumplido.






RECATEGORIZACION Y EXCLUSION. DIFERENCIAS.
Es importante destacar la diferencia conceptualexistente entre ambos términos debido a la consecuencia que produce la configuración de cada uno de ellos.
Así, conforme el inc. c) artículo 26 del Anexo sustituido por la Ley 26.565, la AFIP) la recategorización de oficio procede cuando:
- no se hubiera cumplido con la obligación establecida en el 1°párrafo del artículo 9º, referida al cálculo de los parámetros que debe efectuar elmonotributista al finalizar cada cuatrimestre o
- la recategorización realizada fuera inexacta.


Por lo tanto, cuando el contribuyente paga el impuesto integrado de una categoría que no le corresponde -según los parámetros que debe computar- debe “recategorizarse”.


Por su parte, la exclusión se encuentra normada en los artículo 20 y 21 del Anexo sustituido por la Ley 26565y se produce cuando se verifica alguna de las causales previstas en el art.20, momento a partir del cual el contribuyente queda excluido de pleno derecho del régimen simplificado y por tal motivo debe inscribirse y tributar conforme el régimen general.


En consecuencia, en la recategorización, la modificación de la situación del contribuyente solo implica la modificación de lacategoría en la que se encontraba inscripto pero manteniéndose siempre dentro del Régimen Simplificado.


En cambio la exclusión, implica el abandono de la condición de monotributista, y la obligación de inscribirse y tributar en el régimen general.


Por lo tanto, la diferencia sustancial entre ambos conceptos tiene que ver con la permanencia o no del contribuyente en el Régimen...