renta neta y gastos deducibles

Causalidad, Renta Neta y
Gastos Deducibles

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Aspectos introductorios
• Es por todos conocido que en nuestro país el Impuesto a la Renta grava
la renta neta, es decir –y en términos muy generales–, los ingresos de la
empresa deducidos los gastos necesarios para producirla y mantener la
fuente productora de la misma.
• Por tanto para todas las empresas resulta de vital importancia queconozcan los alcances precisos de aquellos conceptos que son
reconocidos como gasto para fines de la determinación de la renta de
tercera categoría, para lo cual no solo basta con dominar el ámbito de
aplicación de los artículos 37° y 44° de la Ley del Impuesto a la Renta,
sino –sobre todo–, la interpretación que de ellos tiene el Tribunal Fiscal,
en su calidad de última instanciaadministrativa en materia tributaria.
• Siendo ello así, abordaremos el tratamiento de los conceptos de
causalidad, renta neta, gastos deducibles y otros relacionados, los que
serán matizados con jurisprudencia del Tribunal Fiscal.
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Renta Bruta
• El artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone
que la Renta Bruta está constituida por el conjunto de
ingresos afectos al impuesto que seobtengan en el ejercicio
gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenación
de bienes, la renta bruta estará dada por la diferencia
existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable.
• Por costo computable de los bienes enajenados se
entenderá el costo de adquisición, producción, construcción
o, en su caso, el valor de ingreso alpatrimonio o valor en el
último inventario.
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Renta Neta
• De conformidad con lo previsto en el artículo 37º de la Ley del
Impuesto a la Renta, a fin de establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no estéexpresamente prohibida por esta ley, pasando a detallar luego la
norma, una serie de supuestos cuya deducción ha considerado
válida el legislador.
• En tal sentido, la renta neta es aquella que, luego de aplicar las
deducciones que sirven para generar la misma o mantener la
fuente productora, y cuya deducción no se encuentra impedida por
ley, va a ser objeto de imposición por el Estado.
4PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría
se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de
capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por esta ley (…)”

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RTF N° 02470-10-2011
…evolución de la causalidad …
• “(…) al respecto debemanifestarse que el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que a fin de
establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley.
Que conforme ha señalado este Tribunal en la Resolución N° 06769-5-2003 los gastos deducibles del Impuesto a laRenta recogen el principio de causalidad, esto es, que todo ingreso debe estar relacionado con un gasto cuya causa sea la
obtención de dicha renta o el mantenimiento de su fuente productora, noción que debe analizarse en cada caso en
particular, considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, la naturaleza de las operaciones realizadas
por cada contribuyente, el volumen de éstas,etc., pues puede suceder que la adquisición de un mismo bien o servicio para
una empresa constituya un gasto deducible mientras que para otra no” .
• Se ha producido una evolución en el concepto, ya que en anteriores pronunciamientos (RTF Nº
710-2-99), se había sostenido por parte del Órgano Colegiado que la causalidad debía
entenderse en un sentido amplio, habiéndose atemperado dicha...