Gastos deducibles

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INSTITUTOS DE ESTUDIOS UNIVERSITARIOS
MAESTRIA EN DERECHO FISCAL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONAS MORALES
CP. LUIS FERNANDO CAMPOS DUARTE
MAESTRO
NELLY DEL C. RODRIGUEZ GONZALEZ
ALUMNO

TAREA DE LA CUARTA CLASE. GASTOS DEDUCIBLES, COSTO DE VENTAS, OTRAS OBLIGACIONES FISCALES Y ESTIMULOS FISCALES.

Centro mi tarea en los estímulos fiscales, y al respecto coincido con algunos estudiososdel tema al decir, que son sin duda, una no carga tributaria, y esto lo afirmo ya que en la practica un estimulo fiscal trae como resultado el no pago del impuesto o la reducción del mismo, en independencia del tipo de estimulo de que se trate, ya que encontramos estímulos por ley, por decreto, por facilidades administrativas, etc., etc.

En ese entorno encontraremos estímulos fiscales, en laley de ingresos de la federación, en la ley del impuesto sobre la renta, en diversos decretos entre otros, siendo estos un beneficio para los contribuyentes, me preocupa pensar sin embargo, que la autoridad fiscal a pesar que sabe que estos son derechos y beneficios específicos de ahorro para la carga tributaria del contribuyente, evidencie el criterio que los mismos estímulos son ingresosacumulables de acuerdo al art. 17 de la ley del ISR, esto así lo prevalece la autoridad tributaria según su criterio normativo interno 2/2008/ISR2 en el que señala que para efectos del impuesto sobre la renta (ISR), los contribuyentes deben considerar a los estímulos fiscales como ingresos acumulables.

Sin dudas este criterio emitido por la autoridad fiscal pasa por alto la esencia, naturaleza yfinalidad de los estímulos fiscales, por lo que podría resultar violatorio de la garantía de legalidad consagrada en los artículos 16 constitucional y 38, fracción IV, del CFF, de conformidad con lo siguiente:

En lo concerniente a su naturaleza, nuestros Tribunales Federales han definido al estímulo fiscal como “un subsidio económico concedido por la ley al sujeto pasivo de un impuesto, con el objetode obtener de él ciertos fines parafiscales, que no representa un desvanecimiento de la obligación tributaria, sino que ésta es asumida por el Estado.”

Un subsidio es un apoyo de carácter económico que el Estado concede a las actividades productivas de los particulares con fines de fomento durante períodos determinados.

Así las cosas, un estímulo fiscal constituye una ayuda económica queotorga el legislador a aquellos contribuyentes que se colocan en la hipótesis normativa correspondiente y que cumplen con los requisitos que la ley exige a efecto de poder aplicar el estímulo de que se trate. Esta ayuda económica no desaparece la obligación tributaria, sino que tiene como efecto que sea el Estado quien absorba la carga fiscal.

Lo anterior se justifica en virtud de que con lainstauración de dichos estímulos se busca la consecución de fines parafiscales como podrían ser el fomento al empleo, la inversión en actividades prioritarias, el desarrollo regional, etc.

El hecho de que el Estado asuma la obligación impositiva del beneficiario del estímulo, implica que el contribuyente pueda aplicarlo en contra de algún impuesto (federal) a su cargo y por ende que este último sevea disminuido, siendo esta la razón de que nuestro Máximo Tribunal de Justicia haya establecido que los estímulos fiscales pueden traducirse en un impuesto negativo o en un no pago del impuesto a cargo.

Por tanto, resulta contradictorio que si un estímulo fiscal se traduce en una disminución del impuesto a cargo de los contribuyentes o en un no pago del impuesto, también sea consideradosimultáneamente como un ingreso acumulable para efectos del ISR.

El hecho de considerar un estímulo como un ingreso acumulable implica que el estímulo deje de ser un beneficio para los contribuyentes, puesto que por un lado, el Estado no estaría asumiendo la carga contributiva respectiva y por otro, el contribuyente no vería reflejada la disminución del impuesto correspondiente.

En apoyo de lo...
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