Requisitos Fiscales de las Importaciones

Comercio exterior

Requisitos legales de importación para
su deducción ¿qué significa?
Artículo 31 fracción XV LISR
Juan Álvarez Villagómez*
El artículo 31 de la Ley del impuesto sobre la renta
(LISR) señala los requisitos que deben cumplir las
deducciones que se permiten conforme al artículo 29
de la misma ley.
En concreto, la fracción XV del artículo 31 de la citada
ley, estableceque en el caso de adquisición de
mercancías de importación, se compruebe que se
cumplieron los requisitos legales para su importación.
Derivado de lo anterior, el presente artículo tiene por
objeto analizar qué debe entenderse por “requisitos
legales para su importación”, como lo señala la LISR.
El artículo 1 de la Ley aduanera señala que el
objeto de esa ley es la de regular la entrada ysalida de las mercancías del país, por lo que
será tarea de su aplicación, definir en qué casos
se cumplen tales requisitos legales de
importación.
La lectura que estamos indicando, podría no ser
compartida por algunos especialistas, siendo nuestra
obligación puntualizar que la Ley aduanera no es
supletoria a la LISR, por lo que válidamente algunos
consideran que no es obligación acudir adicha Ley
aduanera para desentrañar el sentido del artículo 31.
Por su parte, el artículo 5 del Código Fiscal de la
Federación establece que las leyes fiscales se
apliquen de manera estricta (máxime cuando se
trata de un elemento de la contribución como
sería la determinación de la base gravable) y a
falta de disposición expresa, el derecho federal
común se aplicaría cuando no sea contrarioa
las disposiciones fiscales.
En consecuencia, si bien es cierto que para poder
dilucidar el alcance de los requisitos legales para su
importación, debería ser la propia LISR la que nos
indicara a que se refiere, y al no existir disposición

(como no la existe), tendríamos que acudir a las
disposiciones del Código Fiscal de la Federación, de
no encontrarla, acudiríamos entonces a unadisposición de alcance federal, que no contravenga el
derecho fiscal.
Así entonces, llegaríamos al derecho aduanero
– expuesto anteriormente en otros artículos –, que
cada día es más fiscal y es precisamente la fracción
XV del artículo 31 de la LISR quién nos confirma la
importancia del conocimiento de esta Ley aduanera
para la aplicación de las leyes fiscales.

Legislación aduanera
Loprimero que debemos resaltar es que el
término “importación” no está expresamente
precisado en la Ley aduanera, ya que el mismo
está relacionado con “definitiva” o “temporal”
dentro de los regímenes aduaneros que se
establecen en el artículo 90 de la citada ley.
Esto significa que debemos leer “importación definitiva”
o “importación temporal” y no sólo “importación”, ya
que la Ley aduanerarefiere que las mercancías de
procedencia extranjera podrán destinarse a alguno de
los regímenes aduaneros que son: definitiva de
importación, temporal de importación, introducción a
depósito fiscal, tránsito interno o internacional,
etcétera.
Considero entonces que en el artículo 31 fracción XV
de la LISR se aprecian errores técnicos de designación
de las mercancías, al referirse que:“Tratándose de adquisición de mercancías de
importación, se compruebe que se cumplieron
los requisitos legales para su importación...”.
Pudo haber sido más puntual si hubiera señalado
que:

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Facultad de Contaduría y Administración

Requisitos legales de la importación para su deducción ¿qué significa? Artículo 31...

“Tratándose de mercancías de procedencia
extranjera, se compruebe que secumplieron los
requisitos legales para su introducción al país,
conforme a los regímenes aduaneros
aplicables”.

c) Los documentos que comprueben el
cumplimiento de regulaciones y restricciones
no arancelarias a la importación ...
d) El documento con base en el cual se
determine la procedencia y el origen de las
mercancías ...

Lo anterior, considerando que el término...