resolucion digesto tributario

RESOLUCIÓN

N° 07.- Dirección General de Tributación – San José, a las ocho horas del día tres de mayo del año dos mil uno.


CONSIDERANDO

1.- Que el último párrafo del artículo 10 de la Ley N° 7972 del 22 de diciembre de 1999, faculta a la Administración Tributaria para verificar, y en los casos de subvaluación de la base imponible, determinar los porcentajes de utilidad de losfabricantes o envasadores de bebidas alcohólicas que facturen la venta de sus productos a distribuidores exclusivos o únicos.

2.- Que el artículo 5° del Reglamento de la Ley supracitada hace extensiva la facultad a la Administración Tributaria para verificar, y en los casos de subvaluación de la base imponible, determinar los porcentajes de utilidad de los fabricantes o envasadores de bebidasalcohólicas que asuman la etapa de distribución de sus productos.

3.- Que de conformidad con el último párrafo del artículo 5° del reglamento de la Ley N° 7972, es necesario establecer los procedimientos de cálculo de los márgenes de utilidad, la exclusión de los costos y gastos de distribución y la corrección de subvaluaciones de la base imponible del impuesto selectivo de consumo, portanto:


RESUELVE:

Artículo 1.- Se establece el siguiente procedimiento de cálculo de los márgenes de utilidad y la exclusión de los costos y gastos de distribución, para la determinación y corrección de subvaluaciones de la base imponible del impuesto selectivo de consumo, para los fabricantes de bebidas alcohólicas.


A.- Fabricantes de bebidas alcohólicas que trasladan sus productos a undistribuidor exclusivo o único.


a).- Debe obtenerse del estado de resultados para el período inmediato anterior, no menor de tres meses, y de ser posible para cada uno de los productos elaborados, el porcentaje de utilidad bruta sobre costo de ventas, tanto del fabricante de bebidas alcohólicas como de sus distribuidores exclusivos o únicos. El estado financiero citado no debe incluir lacarga tributaria (ni en las ventas ni en el costo de ventas).


b).- Para excluir los costos y gastos de distribución, entendiéndose por estos aquellos en que se incurre al vender y entregar los productos (gastos de mercado y ventas), incluidos los de promoción y publicidad, así como también los correspondientes a la distribución física, se debe sumar el monto de los mismos al costo de ventas delos distribuidores exclusivos o únicos, para así obtener un Gran Costo Total (costo de ventas más costo de distribución). Como es posible que los estados de resultados se obtengan por producto, para asignarle a cada uno sus correspondientes gastos de distribución, debe utilizarse el método de identificación específica, como puede ser en el caso de la publicidad, o bien a través de laproporcionalidad de los gastos de distribución con respecto al monto total de ventas de cada producto. Se procede luego a establecer el nuevo porcentaje de utilidad bruta sobre el Gran Costo total, el cual se compara con el porcentaje obtenido por el fabricante de bebidas alcohólicas. Sólo si este nuevo porcentaje de utilidad bruta sobre el Gran Costo Total establecido para los distribuidores exclusivos oúnicos es superior al obtenido por el fabricante, queda en evidencia estar en presencia de una subvaluación de la base imponible del impuesto selectivo de consumo.


c).- Cuando el porcentaje de utilidad bruta sobre el Gran Costo Total, es superior al obtenido por el fabricante, se debe proceder a corregir el porcentaje de utilidad asignado al fabricante, de la siguiente manera:


1.- Sedetermina el porcentaje total de utilidad generado por los dos entes, aplicando la siguiente fórmula:

PTU = { [ (1+PUF) * (1+PUD)] - 1 } * 100

Donde:

PTU = Porcentaje total de utilidad
PUF = Porcentaje de utilidad del fabricante
PUD = Porcentaje de utilidad del distribuidor exclusivo o único


Para el caso anterior y en adelante, todos los elementos porcentuales que se consignen...