Régimen Tributario De Las Exportaciones En El Impuesto A Las Ventas Y Servicios (Chile)

RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LAS EXPORTACIONES EN EL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS (CHILE)





I.- GENERALIDADES SOBRE EL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS.



1.- Características principales.

El impuesto a las ventas y servicios es un tributo que grava fundamentalmente el consumo, lo que lo transforma en un impuesto de carácter indirecto, toda vez que afecta una capacidadeconómica mediata del contribuyente y, desde el punto de vista de su incidencia, es posible su traslación a un sujeto distinto del contribuyente, y que vendrá siendo el adquirente en la venta afecta, o el beneficiario del servicio afecto. Junto a esta característica, este impuesto presenta otras más específicas, tales como su carácter general –grava la mayoría de ventas, prestaciones de servicios yoperaciones asimiladas- y no específico o selectivo; su carácter proporcional, ya que la alícuota aplicada a la base imponible no varía con el crecimiento o disminución de ésta última, sino que es un porcentaje de ella equivalente al 19%; y, en fin, es un impuesto periódico, ya que la obligación de pagarlo se repite en el tiempo conforme a los períodos que establece la ley, período que en nuestropaís es de carácter mensual, y a cuyo vencimiento comienzan a computarse, por un lado, el plazo de caducidad de la facultad del Servicio de Impuestos Internos para fiscalizar el tributo, y por otro, el plazo de prescripción de la acción del Fisco para perseguir el pago del mismo, y sus reajustes, intereses y sanciones.




2.- Fuente de este impuesto y características del mismo ligadas alsistema utilizado en Chile para gravar el consumo. Débito y crédito fiscal.

El impuesto que nos ocupa es, como se dijo, un impuesto al consumo. Pues bien, el Decreto Ley Nº 826 establece y regula dos tipos de impuestos al consumo vigentes en nuestro país, a saber: a) el impuesto a las ventas y a los servicios, cuyas características principales ya se adelantaron, y b) impuestos especiales aciertas ventas.

En primer término, el impuesto a las ventas y a los servicios es el principal impuesto al consumo contemplado en el Decreto Ley Nº 825, y para su aplicación la norma utiliza el sistema tributario denominado “impuesto al valor agregado”. Este sistema, conforme a la Circular Nº 3 de 27 de Enero de 1975, del Servicio de Impuestos Internos, considera un tributo que grava solamenteel mayor valor o el valor agregado del bien en cada etapa de su producción y comercialización, constituido por el margen de comercialización que el industrial, comerciante o prestador de servicios aplica a un bien que produce o que revende. Otros sistemas utilizados para gravar el consumo son el denominado sistema plurifásico o impuesto en cascada, y el sistema monofásico.

Continuando conla aplicación del impuesto a las ventas y servicios en Chile, donde se utiliza el sistema de impuesto al valor agregado, conviene referirse al cálculo del tributo. En general, en nuestro país se ha adoptado el sistema de impuesto contra impuesto[1], según el cual el monto a pagar por concepto de impuesto se determina mediante la diferencia entre el débito fiscal, que es la suma de los impuestosrecargados[2] en las ventas y servicios de un período, y el crédito fiscal, que es la suma de los impuestos soportados por el contribuyente en sus adquisiciones o utilizaciones de servicios dentro del mismo período. Y si de la imputación del crédito fiscal al débito fiscal en un período resulta un remanente, es decir, tratándose del exceso de crédito fiscal sobre el débito, la regla general es queeste remanente debe ser utilizado en el período tributario inmediatamente siguiente, y así sucesivamente hasta su extinción. Pero hay mecanismos especiales tratándose del crédito fiscal de activos fijos, del remanente al término de giro, y del crédito fiscal de los exportadores. A este último mecanismo me referiré en la segunda parte de esta monografía, a propósito de las formas que tienen los...