sismos

I

Área Tributaria

I

Contenido
I-1
I-4
I-7
I-12
I-15
I-18
I-21
I-23
I-25
I-25
I-26

Las clases de contratos de construcción y su
afectación al IGV (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci*
Título : Las clases de contratos de construcción y su
afectación al IGV (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 218 - Primera
Quincena de Noviembre 20101. Introducción
En la actualidad la construcción constituye uno de los rubros en los que tanto el
Estado como los particulares han desarrollado actividades tendientes a su consolidación. Prueba de ello es que hoy en
día se aprecian obras en cualquier parte
del país, al igual que los mecanismos de
financiamiento otorgados por las instituciones bancarias en la adquisición de
viviendas y/o enel financiamiento de las
empresas que se dedican a la edificación
de las mismas.
Apreciamos que cada vez la construcción
y en especial los contratos relacionados
con la edificación de edificios se van
especializando, existiendo en el mercado
por lo menos dos tipos comunes de contratación. Nos referimos a los contratos
denominados (i) de suma alzada y (ii)
por administración.
El propósitode este informe en particular
es analizar cada una de esas figuras contractuales y relacionarlas con la afectación
al pago del IGV, además el hecho de
verificar si los contratos de construcción
se encuentran sujetos a la aplicación del
sistema de detracciones.
* Abogado. Profesor del Postítulo de Derecho Tributario en la PUCP
y en la Facultad de Derecho de la UNMSM.

N° 218

PrimeraQuincena - Noviembre 2010

2. ¿Los contratos de construcción están dentro de la categoría servicios?
Al revisar el texto del numeral 1 del literal c) del artículo 3º de la Ley del IGV
se aprecia que se define como servicio a
“toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribución o ingreso que se considere
renta de tercera categoría para los
efectos delImpuesto a la Renta, aun
cuando no esté afecto a este último
impuesto; incluidos el arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero”.
Si nos percatamos, el servicio implica
necesariamente la realización de una
conducta ligada a una prestación, por
ende apreciamos entonces que el servicio
de construcción implica una prestación,
por lo que por un simple análisiscalificaría como servicio.
En la línea de la idea planteada en el párrafo anterior nos preguntamos entonces
¿Por qué el legislador tributario decidió
considerar a los contratos de construcción como un supuesto de afectación
distinto a los servicios?
Parte de la respuesta la encontramos en
el tratamiento con el que se determina
el nacimiento de la obligación tributaria
para efectosimpositivos del Impuesto
General a las Ventas.
Walker Villanueva lo explica detalladamente cuando menciona que “(…) en
la prestación de servicios, el importe
se paga sin necesidad de la percepción de la retribución. El nacimiento

de la obligación tributaria se produce
cuando se emite el comprobante de
pago (criterio formal), cuando ha
culminado el servicio (criterio de
devengado), cuando hanvencido los
plazos previstos en el contrato para
el pago de la retribución (criterio de
caja). En contraste, en los contratos de
construcción el pago del impuesto se
realiza, exclusivamente, sobre la base
del criterio de caja. Este hecho resulta
adecuado a la realidad de este tipo de
negocio, en que la percepción de la
retribución está sometida a especiales
procedimientos de valorización,verificación y aprobación” 1.

Informes Tributarios

Las clases de contratos de construcción y su afectación al IGV (Parte I)
Análisis de la incidencia tributaria del pago con subrogación y cesión de hipoteca
Otros beneficios tributarios en la industria editorial
Contabilidad Completa (Parte II)
actualidad y aplicación
Acogimiento al Sistema Especial de Actualización y Pago de Deudas...