sociedades mercantiles

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Contabilidad Fiscal

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Casos Prácticos
Régimen general de ley

Régimen fiscal en el ISR aplicable a las personas
morales del sector de la construcción
Artículo del contador público y maestro en Fiscal y Finanzas Pedro Flores García,colaborador
del despacho GLF-DFK,Granillo,López y Flores,S.C.,asesor fiscal deempresas y maestro en el
posgrado de la Universidad de Colima;donde destaca algunas de las principales ventajas de
tributar en este régimen.
1. ANTECEDENTES
2. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
2.1. CONTRATOS DE OBRA
2.2. CONTRATOS DE OBRA INMUEBLE
Y OTROS CONTRATOS
2.3. MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
DE LOS INGRESOS
2.3.1.CONTRATOS DE OBRA INMUEBLE
2.3.2.OTROS CONTRATOS DE OBRA

2.4. INGRESOSPOR FABRICACIÓN
DE BIENES DE ACTIVO FIJO
2.5. ANTICIPOS
3. ESTÍMULOS FISCALES
3.1. ACUMULACIÓN DEL 3% DE LO DEDUCIDO
3.2. EFECTO EN LOS PAGOS PROVISIONALES
4. OPCIÓN PARA DEDUCIR COSTOS ESTIMADOS
4.1. MONTO DE LOS COSTOS DEDUCIBLES
EN EL EJERCICIO

4.2. CÁLCULO DEL FACTOR DE DEDUCCIÓN
TOTAL CON DATOS REALES
4.3. COMPARACIÓN FINAL,INGRESO
ACUMULABLE Y RECARGOS
4.4. AVISO DE OPCIÓN5.COROLARIO

1. Antecedentes
El régimen fiscal en el impuesto sobre la renta (ISR) aplicable
a las personas morales del sector de la construcción resulta interesante, sobre todo por las particularidades de la actividad,
donde se han establecido mecánicas de cálculo muy específicas, por ejemplo: a diferencia de otros sectores de la economía,
los de la construcción tienen la opción de deducirlos terrenos
en el ejercicio en que se adquieran, o la posibilidad de deducir
costos estimados, entre otros.
Trejo y Pliego comentan, que el desarrollo de la industria de
la construcción en nuestro país tiene una gran importancia,
debido a que es uno de los principales sectores que muestra la
tendencia de nuestra economía. Señalan además, que considerando tal importancia en la economía y lacomplejidad de la
operación “...se han establecido algunos regímenes especiales
para las empresas que se dedican a esta actividad, al buscar su
fortalecimiento y desarrollo”1

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Por lo tanto habrá de preguntarse primeramente, ¿si en la
actualidad el sector de la construcción goza de un tratamiento
fiscal especial?, para contestar el cuestionamiento es necesario
remitirse un pocoal pasado y éste dará la respuesta. Durante
muchos años, las empresas del ramo de la construcción estuvieron sujetas a un régimen fiscal muy particular, señala Mathelín que “...anteriormente habían disfrutado de un régimen
especial de tributación que consistía en aplicar una tasa proporcional al monto de sus ingresos totales para así determinar el
ISR a su cargo.”2, comenta el autor que para1967 la tasa era de
1.5%, para 1968 de 2%, en 1973 se incrementó a 2.5%, de 1975
a 1978 las tasa fue de 3%, y para 1979 hasta 1981 el 3.75%, todas ellas aplicables sobre los ingresos brutos. La autoridad fiscal estableció el régimen especial sobre ingresos brutos hasta
el año de 1981, pues a partir de 1982, las empresas constructoras se incorporan al Sistema General de Ley.

CPC Lucina TrejoCeseña y CPC Isabel Pliego Rosique (2003).Algunos Aspectos Relativos al Régimen Fiscal Aplicable a las Constructoras
Mathelín Leyva,Carlos R.(2005). Estudio del Régimen Fiscal de Empresas Constructoras (7ª edición).México.Instituto Mexicano de Contadores Públicos,pág 19

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Asíentonces, una vez que se conocen brevemente los antecedentes, se analiza el régimen que rige hoy al sector de la construcción.

C.P.Pedro Flores
García
Asesor fiscal de
empresas y maestro de
posgrado de la
Universidad de Colima

2. Ley del Impuesto sobre la Renta
2.1.CONTRATOS DE OBRA

En el Capítulo I, del Título II de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR) se establecen las...