SOCIEDADES

SECCIÓN TRIBUTARIA

Práctica Tributaria
Implicancias tributarias de la distribución de dividendos
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza / Post Grado en NIIF / Ex. Auditor de SUNAT /
Asesor y Consultor Contable y Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
CASO Nº 1
DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS
EN ESPECIE A LOS ACCIONISTAS

El 30 de abril del 2012, la Junta General de
Accionistasde la empresa "DENUXA S.A."
acordó la distribución de dividendos del
Ejercicio 2011 por un monto de S/. 85,000
a sus accionistas minoritarios (personas
naturales). Estos dividendos serán pagados en especie (mercaderías) considerando el valor de mercado de los mismos.
Asimismo, se tiene conocimiento que el
costo de las mercaderías que fueron entregadas asciende a S/. 55,000.
SOLUCIÓN:
En principio,debemos tener presente que la
distribución de beneficios a los socios se realiza en proporción a sus aportes al capital. Sin
embargo, el pacto social o el estatuto pueden
fijar otras proporciones o formas distintas
de distribución de los beneficios. Asimismo,
cabe indicar que la Ley General de Sociedades (Ley Nº 26887) señala que es válida la
distribución de dividendos en especie entre
losaccionistas siempre que se cumplan con
las normas societarias correspondientes.
Ahora bien, para efectos tributarios debemos
traer a colación el inciso a) del artículo 24º-A
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el
cual señala que constituye dividendo las utilidades que las personas jurídicas distribuyan
entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, según sea el caso, enefectivo o en especie, salvo mediante títulos
de propia emisión representativos de capital.
Complementando lo antes expuesto, el artículo 24º-B señala que para efectos de la
aplicación del impuesto, los dividendos y
cualquier forma de distribución de utilidades en especie se computarán por el valor
de mercado que corresponda atribuir a los
bienes a la fecha de su distribución.
En tal sentido, elarticulo 73º-A de la Ley el Impuesto a la Renta señala que las personas jurídicas que acuerden la distribución de dividendos
o cualquier forma de distribución de utilidades
retendrán el 4.1% de la mismas. La obligación
de retener nace en la fecha de adopción del
acuerdo de distribución o en la fecha en que
los dividendos se pongan a disposición en efectivo o en especie, lo que ocurra primero.
Asimismo,el citado artículo establece que
cuando la persona jurídica acuerde la distribución de utilidades en especie, el pago del
cuatro punto uno por ciento (4.1 %) deberá ser efectuado por ella y reembolsado por
el beneficiario de la distribución.

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ASESOR EMPRESARIAL

Cabe añadir, que la retención efectuada
deberá ser declarada y abonada al fisco a
través del PDT 617 ”Otras Retenciones”
teniendo enconsideración el cronograma
de vencimientos mensuales.
En consecuencia, teniendo en cuenta lo
antes descrito y considerando que todos
los accionistas de la empresa DENUXA S.A.
son personas naturales se deberá efectuar
la retención del 4.1% sobre la totalidad de
los dividendos distribuidos (en especie):
Retención: 4.10 % (Dividendo)
Retención: 4.10 % (S/. 85,000)
Retención: S/. 3,485
Porconsiguiente, los asientos contables
que se deben efectuar son los siguientes:
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno Central
4018 Otros impuestos
40185Impuesto a los dividendos
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS, DIRECTORES Y
GERENTES
441 Accionistas (oSocios)
4412 Dividendos
x/x Por el acuerdo de la distribución
de dividendos y la retención del 4.1%.
XX
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV-Cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011...