Suplencia De La Queja. Actos Ulteriores

CAPITULO I

I.- PROCEDENCIA DEL AMPARO DIRECTO EN MATERIA FISCAL CONTRA ACTOS ULTERIORES DE APLICACIÓN DE LEYES INCONSTITUCIONALES.


Para establecer la procedencia del amparo en relación al tema que nos ocupa, debemos analizar los tipos de actos ulteriores o segundo actos de aplicación generados tanto por el propio contribuyente así como también de la autoridad Fiscal. Tal es el caso que,el contribuyente puede pedir la devolución en el supuesto de que haya realizado un pago indebidamente, pues se ha considerado inconstitucional. Otro acto de aplicación se puede hacer mediante una consulta a través de una solicitud de confirmación de criterio. Y finalmente se considera un acto generado por la autoridad a una liquidación fiscal, pues ésta ya es reconocida como una resolución. Acontinuación se explicarán estos tres supuestos.

Asimismo, hay que señalar que la liquidación se considera como un acto administrativo por que hay una manifestación unilateral y externa de voluntad por parte de la autoridad fiscal. En opinión de Miguel Acosta Romero, el acto administrativo es “una manifestación unilateral y externa de voluntad, que expresa una decisión de autoridadadministrativa competente, en ejercicio de la potestad pública. Esta decisión crea, reconoce, modifica, trasmite, declara o extingue derechos u obligaciones, es generalmente ejecutivo y se propone satisfacer en interés general[1]”.


A.- Actos Ulteriores generados por el propio contribuyente.


1) Consulta para confirmar criterios presentada ante la autoridad fiscal

La vía de la consultaadministrativa resulta un mecanismo de defensa en contra de una norma ya declarada inconstitucional por jurisprudencia, y así proceder a su impugnación ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA).

Ahora bien, para poder entrar al estudio referente a la consulta fiscal, debemos de explicar que se entiende por consulta. Se entiende por una consulta a la contestación dictada porla autoridad fiscal sobre una situación real y concreta que formula un particular, constituye una resolución en materia fiscal, que en su caso, puede agraviar al administrado y por lo tanto es impugnable a través de los medios que establece el Código Fiscal de la Federación[2]. Ahora bien, existen dos supuestos en el que se pueden realizar las peticiones a la autoridad fiscal, la primera es laconsulta y la segunda es la solicitud de confirmación de criterio:


▪ Consulta: es aquella que se formula por tener duda, sobre una situación en particular.
▪ Solicitud de confirmación de criterio: es aquella que se formula cuando NO se tiene duda sobre una situación en particular. [3]


Si bien es cierto que los dos supuestos anteriores son conceptos diferentes, la finalidadde éstos es la misma, entonces se pueden manejar de la misma forma. Asimismo, hay que mencionar que la autoridad fiscal tendrá la obligación de contestar en relación al artículo 34 del Código Fiscal de la Federación, pero con la condición de que sean situaciones reales y concretas, tal y como se establece en la tesis XVIII/2003 que a continuación se transcribe:

“CONSULTA FISCAL.DEBE ESTAR VINCULADA CON UN ACTO PRESENTE QUE ATAÑA AL CONSULTANTE. El artículo 34 del Código Fiscal de la Federación prevé la obligación de las autoridades fiscales de contestar las consultas que sobre situaciones reales y concretas les formulen los interesados. Estas consultas, conforme los términos "situaciones reales y concretas" empleados en el referido precepto legal, si bien implican que elcuestionamiento relativo debe relacionarse con una situación jurídica que conste en el marco legal, lo cierto es que deben estar vinculadas con un acto concreto presente que tenga relación directa con una situación concreta y actual del consultante, pues no puede admitirse que el numeral de mérito tenga por objeto resolver respecto de actos futuros de realización incierta y que también tenga...