Suspension de actividades personas morales

MEMORÁNDUM TÉCNICO SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES DE PERSONAS MORALES PARA EFECTOS FISCALES El presente tiene por objeto mencionar nuestros comentarios que en materia legal y fiscal resultan aplicables a la suspensión de actividades por parte de una persona moral. DISPOSICIONES LEGALES Y FISCALES APLICABLES 1. CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (CFF) Y SU REGLAMENTO (RCFF) El día 7de diciembre del 2009,fue publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el nuevo RCFF, el cual viene a eliminar la figura de suspensión de actividades para las personas morales, concretamente en el Artículo 26, en el cual ya no prevé la opción de las personas morales para realizar o presentar el aviso de suspensión de actividades. Dicha reforma supuestamente responde a una actividad irregular que veníandesempeñando los contribuyentes, en donde las personas morales en vez de realizar su liquidación de la sociedad daban su aviso de suspensión de actividades, estos casos supuestamente efectuados en momento en que la persona moral estaba sujeta a una revisión o alguna de las facultades de comprobación fiscal por parte de las autoridades, siendo estas las consideraciones que tomo la autoridad para realizardicha reforma al citado reglamento. Por tanto, la persona moral a decir de la autoridades hacendarías (reglamento mata ley), ya no podrá darse en suspensión de actividades, sino obligatoriamente realizar la liquidación de la misma. El principal ordenamiento fiscal en materia de avisos sobre la situación fiscal del contribuyente, es el artículo 27 del CFF el cual establece que las personas morales,deberán informar en general sobre su situación fiscal, mediante los avisos que se establecen en el Reglamento. No obstante lo anterior, el artículo 25 del RCFF contempla el aviso de suspensión de actividades para las personas morales, sin embargo, a través de la Regla Miscelánea (RM) II.2.5.1 (vigente a partir del 22 de diciembre del 2009) se restringe la figura de suspensión de actividades paralas personas morales, ya que revisando la ficha de tramite 51/CFF del anexo 1-A, se observa que el aviso de suspensión de actividades previsto en la misma únicamente es aplicable a personas físicas. De una revisión y análisis de las fichas de trámite previstas en la RM antes mencionada, se observa que en la ficha de trámite 58/CFF se contempla la opción de cancelación en el Registro Federal deContribuyentes (RFC) por “cese total de operaciones”, o bien, la ficha de trámite 59/CFF por “liquidación total del activo”. En ambos casos se requiere del documento notarial que ampare el hecho (cesación o liquidación). Dado que en las disposiciones fiscales no se establece lo que debe entenderse como “cese” de operaciones, de acuerdo con el artículo 5, segundo párrafo del CFF,

recurrimos alDiccionario de la Real Academia de la Lengua Española, la cual establece lo siguiente: “Cesar” (Del lat. cessāre). 1. intr. Dicho de una cosa: “Suspenderse” (énfasis añadido) o acabarse. 2. intr. Dejar de desempeñar algún empleo o cargo. 3. intr. Dejar de hacer lo que se está haciendo.

2. LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES (LGSM) En la LGSM sólo se prevé la figura de liquidación de la sociedadmás no el de cese total de operaciones, sin embargo, consideramos que para efectos de este último caso se deberá celebrar una asamblea extraordinaria de accionistas. NUESTROS COMENTARIOS Para un mejor entendimiento, hemos dividido nuestros comentarios con base en los escenarios o posibilidades que consideramos podrían resultar aplicables a una persona moral con motivo de la suspensión de susoperaciones. 1. AVISO DE CANCELACIÓN EN EL RFC POR CESE TOTAL DE OPERACIONES Del análisis de las disposiciones legales y fiscales antes expuestas, consideramos que la figura que maneja la ficha de tramite 58/CFF del anexo 1-A de “cancelación en el RFC por cese total de operaciones” es equiparable al concepto de “suspensión de operaciones”, para lo cual entre otros requisitos, se deberá contar con el...