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 Producción dañada, defectuosa, desechos y desperdicios en un sistema de costo por órdenes
Diversos autores han analizado las formas de contabilizar estos tipos de producción. Se analizará a continuación algunas de las propuestas sobre los mecanismos de contabilización expuestas por autores clásicos en el tema.
Producción dañada
R. Polimeni (1991:209) clasifica el deterioro comonormal y anormal. Describe el deterioro normal como el que resulta de métodos de producción eficientes. Además, considera que los costos de este deterioro son costos inevitables en la producción y son, por lo tanto, tratados como costos del producto.
Según este autor en el sistema de costo por órdenes, los costos del deterioro normal han sido contabilizados corrientemente por cualquiera de losdos métodos siguientes:
1. Asignados (aplicados) a todas las órdenes. Se efectúa una estimación del costo del deterioro neto normal (costo del deterioro normal menos cualquier valor de salvamento estimado) y se incluye en el cálculo de la tasa de costos indirectos de fabricación que se aplica a todas las órdenes de trabajo. Cuando resultan unidades dañadas, el costo total de la unidad dañada seelimina de la cuenta de trabajo en proceso, ya que ha sido contabilizada en esa cuenta como parte de los costos indirectos de fabricación aplicados.
2. Asignados (aplicados) a órdenes específicas. En el método 2, el deterioro normal se ignora en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación que se va a aplicar a las órdenes de trabajo. Cuando resultan unidades dañadaspara una orden específica, solamente el valor de salvamento se elimina del inventario de trabajo en proceso dejando dentro los costos no rescatables (aumentando solamente el costo unitario de las órdenes donde resulten unidades dañadas).
Sobre el deterioro anormal Polimeni (1991: 210) expone los siguientes criterios. El deterioro anormal es aquel por encima de lo que se considera normal en unproceso de producción particular. El deterioro anormal se considera controlable por personal de línea o de producción, y es usualmente el resultado de operaciones ineficientes. Por tanto, mientras que el deterioro normal es aceptable y se espera en la mayoría de las actividades de fabricación y generalmente se considera como parte de los costos de producción, el deterioro anormal no es previsto, ypor ello generalmente no se considera como parte de los costos de producción. El costo total de las unidades dañadas anormales debe ser deducido de las cuentas de inventario de trabajo en proceso de la orden de trabajo y cualquier valor de salvamento se registra en la cuenta de inventario de artículos dañados; la diferencia entre el costo total de deterioro anormal y el valor de salvamento secarga a la cuenta de deterioro anormal. Esta cuenta aparecerá en el estado de ingresos como un costo del período.
Otro autor que coincide, en general, con estos criterios es Ch. Horngren (1991: 648-49) quien también considera los 2 métodos de contabilización del material dañado de forma muy similar a las ideas de R. Polimeni descritas en los párrafos anteriores.
Producción defectuosa
R.Polimeni (1991:212) enfoca teórica y metodológicamente la producción defectuosa de la misma forma que la dañada. Por ello, propone la misma clasificación.
Unidades defectuosas normales. El número de unidades defectuosas que pueden esperarse en cualquier proceso particular de producción en operaciones eficientes se llaman unidades defectuosas normales.
En relación con los métodos sucede algosimilar. Los costos de reprocesar las unidades defectuosas normales han sido usualmente contabilizadas por cualquiera de los siguientes métodos:
1. Asignados (aplicados) a todas las órdenes. Se hace el estimativo del costo normal de reproceso y se incluye en la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación que se aplicará a todas las órdenes. Cuando son necesarios costos normales...