teorias organizativas

AUDITORÍA

Teorías organizativas y los
sistemas de control interno
JoséAndrésDortaVelázquez
(España)
Director de Control Económico de la Universidad
de Las Palmas de Gran Canaria.
Profesor Titular de Economía Financiera y Contabilidad
Universidad de Las Palmas de Gran Canaria

Resumen
Este artículo realiza una revisión de los modelos de control
interno propuestos en el ámbitointernacional, destacando
sus fundamentos básicos y el grado de complementariedad
existente entre los mismos. Se profundiza en los enunciados
del informe COSO, para posteriormente, contrastar sus aportaciones con las sugeridas por otros modelos como el canadiense desarrollado por el Criteria of Control Committee
(CoCo), bajo el auspicio del Canadian Institute of Chartered
Accountants (CICA) y elmodelo Australian Control Criteria
(ACC) elaborado por el Institute of Internal Auditors (IIA)
de Australia. Finalmente, se destaca la influencia de los principios de la gestión de la calidad total sobre los marcos conceptuales de control interno.
Palabras clave:
Control interno; Gestión de calidad total; Teorías organizativas; Evaluación del sistema de control; Modelo COSO;
Modelo CoCo ; Modeloconceptual ACC.

REVISTA INTERNACIONAL LEGIS DE CONTABILIDAD & AUDITORÍA

Contenido
1. Introducción
2. Perspectiva organizativa versus visión auditoracontable del control
3. Perspectiva de dirección-multiusuario: el informe COSO
3.1.

Propósitos del control interno

3.2.

Los componentes del control interno

3.3.

Proceso iterativo y multidireccional

4. Perspectiva dedirección: el modelo conceptual CoCo
4.1.

Consideración de las teorías organizativas

4.2. Principios para la evaluación del sistema de control
5. Una perspectiva de auditoría interna: el modelo conceptual ACC
6.

Complementariedad entre los marcos conceptuales e
incidencia de la gestión de la calidad total
6.1.

Complementariedad entre los modelos

6.2.

Incidencia de los principiosde la teoría de la gestión de la calidad total

Conclusiones
Bibliografía

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AUDITORÍA
Teorías organizativas y los sistemas de control interno

REVISTA INTERNACIONAL LEGIS DE CONTABILIDAD & AUDITORÍA

1.

Introducción

El presente artículo no pretende analizar los principios y características de los modelos de control interno y externo
establecidos en el ordenamiento jurídicoespañol, ni las alternativas que pueden plantearse para la fiscalización de la
actividad económico-financiera del sector público. Son numerosos los autores que han desarrollado una importante
labor investigadora sobre estos tópicos, si bien existen menos trabajos sobre los avances que se están produciendo
en el ámbito internacional sobre el control interno como “sistema”.
(1) Sobre lassingularidades del
sistema de control
interno en el sector
público pueden verse
las ponencias y
comunicaciones
presentadas en el
Seminario sobre
Normalización de los
Procedimientos
Fiscalizadores e
incluidas en el libro
colectivo promovido
por la Asociación de
Letrados y Auditores
del Tribunal de
Cuentas. Seminarios
1994-1995. Tribunal de
Cuentas, 1996, pp.
331-547.
(2) Este enfoquepropone que el auditor
debe planificar en
función de las
siguientes
consideraciones: a)
Analizar el riesgo
inherente basado en las
condiciones de la
economía en general y
del ente auditado en
particular; b)
Determinar la confianza
en la estructura del
control interno; c)
Realizar juicios
preliminares sobre la
importancia relativa; y
d) Concretar los
problemas potenciales
en lasdiferentes áreas
de las cuentas anuales
y las condiciones que
puedan requerir una
modificación de los
procedimientos de
auditoría (Orta, 1996).

El estudio del “sistema de control interno” interesa a los directivos y a todos aquellos que manejen fondos públicos,
pues “son responsables de establecer y mantener un sistema
de control interno eficaz, que asegure el logro de los objetivos...