Thin Capitalization

Boletín Fiscal

Enero 22, 2009
Reglas de capitalización insuficiente disminución de las deudas en un plazo de cinco
ejercicios
A partir del ejercicio 2005, se incorporaron a la Ley del Impuestosobre la Renta (ISR) diversas reformas destacando las relativas a los
requisitos adicionales para la deducción de intereses que provengan de deudas contratadas, conocidas como reglas decapitalización
insuficiente o delgada.
Aunque la Ley del ISR ha sufrido modificaciones al respecto, en su esencia lo que se pretende es que no sean deducibles los intereses
que deriven del monto de las deudasdel contribuyente que excedan del triple de su capital contable. Cabe destacar que en un inicio
esta regla aplicaba a todas las deudas por préstamos incluyendo las contratadas con partes norelacionadas, situación que ha sido
modificada ya que ahora sólo aplica a deudas contratadas con partes relacionadas residentes en el extranjero.
Un punto trascendental en torno a este tema, es que paraaquéllos contribuyentes que al 1 de enero de 2005 no cumplieran con las
citadas reglas, se estableció un periodo de cinco años para que estuvieran en posibilidad de observarlas. Sin embargo la redacción dela disposición transitoria no es del todo clara, ya que se puede interpretar que el cumplimiento de la regla debe efectuarse en forma
proporcional por partes iguales durante cinco ejercicios y porotro lado también se puede interpretar que basta con que se cumpla con
la misma al quinto año.
Sobre este particular, la Suprema Corte de Justicia de la Nación emitió la siguiente tesis dejurisprudencia, que no obstante no referirse
específicamente al caso en cuestión, viene a aclarar esta situación y da un punto de partida para la interpretación de las disposiciones
transitorias y el plazopara el cumplimiento de las reglas de capitalización insuficiente.
“RENTA. EL PRIMER PÁRRAFO DE LA FRACCIÓN III DEL ARTÍCULO TERCERO DEL DECRETO POR EL
QUE SE REFORMAN, ADICIONAN, DEROGAN Y...