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Área Tributaria

I

¿Se puede utilizar el crédito fiscal por operaciones del ejercicio anterior?
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Edson Martín Gonzáles Peña Título : ¿Se puede utilizar el crédito fiscal por operaciones del ejercicio anterior? Fuente : Actualidad Empresarial Nº 249 - Segunda Quincena de Febrero 2012

Con ocasión de cada venta, se grava cada una de estas en su totalidad (sobreel valor de venta); sin embargo y como ya lo hemos mencionado, el IGV grava el valor agregado que se da en cada etapa, por lo que el IGV acumulado determinado con cada venta o prestación de servicios realizado, no es el impuesto real a pagar por cada vendedor o prestador de servicios. ¿La razón? Es que en la primera venta del gráfico se grava el valor A, en la segunda venta se grava el valor B yen la tercera venta se grava el valor C, por lo que en el gráfico y asumiendo que la tercera venta es la última, el IGV total acumulado y determinado en esta etapa no es más que la suma del IGV calculado en cada etapa anterior (A + B) del flujo de las ventas y la obtenida en la última (C). Por lo expuesto, para el comprador, que no es el consumidor final (comprador y posterior vendedor o prestadordel servicio), el IGV pagado en las compras (véase la parte sombreada en cada operación de venta del gráfico) constituirá un crédito a deducirse del total del IGV de las ventas, siguiendo la lógica del valor agregado, con la finalidad de pagar el IGV correspondiente en cada etapa del flujo. De esta forma se concluye, que el crédito fiscal, independientemente a lo definido en el primer párrafo delartículo 18° del Texto Único Ordenado de la Ley del IGV1 no es más que el Impuesto General a las Ventas pagado con ocasión de la adquisición de bienes o servicios, que, descontado del IGV de una posterior venta o prestación de servicios por parte del adquiriente permite determinar el impuesto real.

construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes: a. Que sean permitidos comogasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último Impuesto. Es decir, que para poder utilizar el crédito fiscal, el costo o gasto incurrido debe ser aceptado tributariamente, debiendo remitirnos para tal efecto a lo dispuesto en el artículo 37° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, en elcual se establece que para que un gasto sea deducible, debe ser necesario para la entidad en el desarrollo de sus operaciones generadoras de rentas de tercera categoría. Asimismo, será necesario verificar el artículo 44° de la citada norma, con lo cual, en caso de tratarse de alguna de las operaciones allí mostradas, el gasto no será deducible y por ende tampoco podrá utilizarse el crédito fiscal.b. Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento. A efectos de determinar cuál será el límite respecto al crédito fiscal de una adquisición a considerarse por la empresa como gasto de representación, será obligatorio revisar el numeral 10 del artículo 6º del Reglamento de la Ley del ImpuestoGeneral a las Ventas2, el mismo que señala: “Los gastos de representación propios del giro o negocio otorgarán derecho a crédito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el año calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un añocalendario”. Ello implica que el contribuyente deberá verificar si excede el crédito fiscal mes a mes durante todo el ejercicio. c. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto o que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el Impuesto. Es decir, que para poder utilizar el crédito fiscal, las adquisiciones
2 Reglamento aprobado mediante Decreto...