Tributacion

ALGUNAS MEDITACIONES SOBRE EL CONCEPTO DE RENTA

1. LA RENTA COMO UN CONCEPTO FUNDAMENTAL

Dice VILANOVA que concepto fundamental es aquél sin el cual no es posible un ordenamiento jurídico`. Y, en efecto, no es concebible un tributo en el que su aspecto material no se encuentre claramente delimitado. Por ello, en el caso del Impuesto a la Renta, resulta de la máxima importancia determinar elconcepto de renta, el cual representa el aspecto material de la hipótesis de incidencia del referido tributo.

Siendo el tributo una norma jurídica[1], corresponderá al legislador diseñar su estructura, y definir su hipótesis de incidencia, y en el caso del Impuesto a la Renta, qué se entenderá por renta. Si bien en doctrina se han desarrollado básicamente tres teorías sobre el concepto derenta (renta - producto, flujo de riqueza y consumo más incremento patrimonial), es importante reconocer que en definitiva renta será lo que el legislador disponga que sea". Ello ha llevado a que se haga mención a un concepto "legalista" de renta, lo que no quiere decir que el concepto acogido por el legislador, no tome como base los desarrollos teóricos efectuados por la doctrina.

2. El CONCEPTODE RENTA EN LA DOCTRINA

La palabra renta tiene un significado común en el lenguaje cotidiano, según el cual, es la utilidad o beneficio que rinde anualmente una cosa, o lo que de ella se cobra. Sin embargo, tal significación no deja de ser ambigua e incompleta con relación a la capacidad contributiva que debe ser materia de imposición.

Luego de más de un siglo de estudios, puede decirse quelas controversias doctrinales sobre lo que debe entenderse por renta siguen generando posiciones contrapuestas, las que pueden aglutinarse en tres líneas conceptuales, y que pasaremos a explicar a continuación.

2.1. Teoría de la Renta - Producto (o Teoría de la Fuente)

La teoría de la renta - producto, también conocida como la teoría de la fuente, establece una acepción restringida(económica) del concepto de renta, al requerir que se trate de un ingreso o riqueza nueva que califique como un producto que provenga de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.

En términos generales, la renta: a) debe ser producto de una fuente, b) debe ser un producto periódico, c) tiene que provenir de una fuente que se mantenga en el tiempo, d) deja de producirse si se extinguela fuente que la genera.

El concepto de fuente productora comprende a los bienes tangibles o intangibles, actividades humanas, o a la conjunción de ambas (empresa), que explotados lícitamente generan un rendimiento legítimo y que puede diferenciarse de la fuente que lo produce.

Como puede apreciarse, la teoría de la renta - producto, pone su acento en el origen de la renta, vale decir en sufuente productora, de tal suerte que sólo calificará como renta aquella riqueza que provenga de la explotación de una fuente productora.

Por lo tanto, no calificarán como renta-producto, ni las ganancias de capital ni los enriquecimientos que distintos a aquellos que provengan de la explotación de una fuente, como es el caso de los ingresos extraordinarios, los ingresos eventuales o aquellosprovenientes del azar.

2.2. Teoría del Flujo de Riqueza (o Teoría del Incremento Patrimonial por Flujo de Riqueza)

La teoría del flujo de riqueza considera que es renta la ganancia, beneficio o enriquecimiento que obtenga un sujeto en un ejercicio determinado,); vale decir es renta como la propia designación de ésta teoría lo denota, el total del flujo de riqueza que fluye hacia el patrimoniodel contribuyente en un periodo dado, sin ser relevante la naturaleza del acto que origina el enriquecimiento (un contrato, un acto jurídico unilateral, un dispositivo legal, etc.).

Apréciese que para ésta concepción, el alcance del término renta no se restringe a aquella que proviene de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos (renta-producto), sino que engloba a...